Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2021 р. № 223/ІПК/26-15-04-08-18

Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Товариства щодо плати за землю, керуючись ст. 52  Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи та є власником нежитлового приміщення розташованого на земельній ділянці, право на яку Товариством не оформлено.

Основним видом діяльності Товариства є «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код за КВЕД 68.20).

Нежитлове приміщення передає в оренду.

Товариство, посилаючись на Закон України від 16 січня 2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» запитує чи потрібно сплачувати земельний податок у 2020-2021 роках.

  Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України (далі - ЗКУ), а справляння плати за землю - відповідно до Кодексу.

  Статтею 206 ЗКУ визначено, що використання землі в Україні є платним.

Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону. 

 Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів  (п.п. 14.1.72 п.14.1 ст.14 Кодексу).

Платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі (п.п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Кодексу). 

Статтею 270 Кодексу визначено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Підставою для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру (п. 286.1 ст. 286 Кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою   (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Законом України від 16 січня 2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (крім деяких змін, які набирають чинності з 1 липня 2020 року та з 1 січня 2021 року), внесено зміни до Кодексу, зокрема, щодо юридичних осіб - платників єдиного податку третьої групи.

Зокрема, платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу).

Проте, використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства, зокрема в частині невиконання принципу платного використання таких земельних ділянок.

Також, звертаємо увагу, що орган місцевого самоврядування, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу України може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Враховуючи зазначене, Товариству доцільно звернутися до органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки, на якій розташована Будівля, щодо оформлення речових прав на земельну ділянку або її частину.

Таким чином, у разі оформлення Товариством відповідного права на земельну ділянку під нежитловою будівлею або її частиною, у нього виникнуть обов’язки по сплаті, нарахуванню податкового зобов’язання та подання податкової декларації з плати за землю за всю площу земельної ділянки або її частину з урахуванням пропорційної частки будівлі та прибудинкової території.

У відповідності до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.