Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2021 р. № 308/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з агентування та порядку нарахування податкових зобов’язань відповідно до статті 199 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), відображення їх у податковій звітності з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування згідно із зазначеною статтею ПКУ, і, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку – постачальником  було отримано від покупця часткову попередню оплату за продукцію. Така продукція була відвантажена  у повному обсязі у день, наступний за днем попередньої оплати. Податкова накладна на увесь обсяг поставленої продукції була складена постачальником на дату відвантаження  такої продукції.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена  відповідно  до  вимог  митного  законодавства,  а  для  послуг - дата

оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з  пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

При цьому пунктом 201.7 статті 201 ПКУ передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 ПКУ).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Враховуючи зазначене, податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань (дату «першої події») окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Дані, зазначені у такій податковій накладній, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією.

Щодо питань 1, 4, 5, 6 та 9

У ситуації, описаній у зверненні, платник податку – постачальник повинен був на дату отримання часткової попередньої оплати за продукцію скласти податкову накладну, виходячи із суми такої попередньої оплати (далі – ПН № 1). На дату відвантаження продукції платник податку – постачальник повинен був скласти податкову накладну виходячи з різниці між повною договірною вартістю відвантаженої продукції  та сумою, сплаченою як попередня оплата. Такі податкові накладні підлягають реєстрації в ЄРПН у терміни, визначені пунктом 201.10 статті 201 ПКУ.

Щодо питання 10

Податкова накладна, складена платником податку в порядку, описаному у зверненні,  на дату відвантаження продукції виходячи з повної вартості такої продукції без урахування суми попередньої оплати, отриманої раніше, є такою, що складена з порушенням норм ПКУ, а  саме пункту 187.1 статті 187 та пунктів 201.1 та 201.7 статті 201 ПКУ.

Щодо питань 2 та 3

Як викладено у зверненні, платником податку не було дотримано визначеного ПКУ порядку складання податкових накладних, а саме на дату отримання часткової попередньої оплати за продукцію податкову накладну виходячи з суми такої попередньої оплати складено не було, а було складено податкову накладну на дату відвантаження продукції  виходячи з вартості усього обсягу поставленої продукції (далі – ПН № 2). Отже, для виправлення допущених помилок постачальнику необхідно:

1. на дату отримання часткової попередньої оплати за продукцію скласти ПН № 1,
2. на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до ПН № 2, в якому вивести в нуль показники ПН № 2 та в новому рядку зазначити обсяг (базу оподаткування) як різницю між повною договірною вартістю відвантаженої продукції  та сумою, сплаченою як попередня оплата.

Щодо питань 7 та 8

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ реєстрація податкової  накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Підстави для зупинення реєстрації в ЄРПН податкової  накладної / розрахунку коригування визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі – Порядок № 1165). Такими підставами, зокрема, можуть бути відповідність критерію (критеріям) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, затверджених Порядком № 1165 (пункти 6, 7 Порядку № 1165).

Згідно з нормами чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).