Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2021 р. № 363/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування та відображення їх показників у податковій звітності з ПДВ і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на дату отримання попередньої оплати (перша подія за операцією з виконання робіт) постачальником було складено податкову накладну не на всю суму такої попередньої оплати, а лише на її частину, та в подальшому складено декілька розрахунків коригування до такої податкової накладної з метою приведення її показників у відповідність до суми операції, та зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена  відповідно  до  вимог  митного  законодавства,  а  для  послуг - дата

оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з  пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

При цьому пунктом 201.7 статті 201 ПКУ передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

З урахуванням вищезазначеного, а також норм пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, на дату першої події за операцією та лише за умови, що така господарська операція мала місце. Дані, зазначені у такій податковій накладній, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією.

У ситуації, описаній у зверненні, податкова накладна була складена на дату першої події за операцією - отримання попередньої оплати, але не на всю суму отриманих коштів, а лише на її частину, а розрахунками коригування, складеними до такої податкової накладної, суму податкових зобов’язань приведено у відповідність до суми, на яку отримано кошти від покупця. Отже, ці документи є такими, що складені з порушенням норм ПКУ та не відповідають первинним документам за операцією.

У даному випадку постачальнику необхідно:

- на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної з порушенням норм податкового законодавства, у якому вивести в нуль показники такої податкової накладної;

- скласти датою виникнення податкових зобов’язань нову податкову накладну на всю суму операції (у даному випадку – на всю суму попередньої оплати).

Щодо можливості складання розрахунку коригування до податкової накладної, про яку йдеться у зверненні, з типом причини 20, слід зазначити, що згідно з пунктом 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), розрахунок коригування з типом причини 20  складається у разі, якщо в  ЄРПН зареєстровано дві або більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг (тобто дві або більше ідентичних податкових накладних). У цьому випадку такий розрахунок коригування складається до зайво складеної(их) податкової(их) накладної(их).

Як вбачається із звернення, платником податку за операцією, що є предметом розгляду, не було складено кілька ідентичних податкових накладних, отже розрахунок коригування до податкової накладної, про яку йдеться у зверненні, складається у загальному порядку (тип причини 20 не застосовується).

Щодо відображення у податковій звітності з ПДВ податкової накладної та розрахунків коригування, зазначених у зверненні, слід зазначити, що  виникнення у платника податку податкових зобов’язань з ПДВ за операцією з постачання товарів/послуг не залежить від факту складання (правильності заповнення) податкової накладної за такою операцією та розрахунків коригування до неї. Податкові зобов’язання повинні бути визначені платником податку та відображені у повному обсязі у податковій декларації з ПДВ за той звітний період, на який припадає дата їх виникнення, визначена пунктом 187.1 статті 187 ПКУ (у випадку, описаному у зверненні – дата отримання постачальником попередньої оплати). При цьому на суму таких податкових зобов’язань на дату їх виникнення платником податку має бути складена відповідна податкова накладна та зареєстрована в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Згідно з нормами чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.