Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.02.2021 р. № 387/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє,що має намір укласти зовнішньоекономічний контракт на поставку в Україну товару – напій, «Letitsnow» який у своєму складі містить:

91,75 % - органічне червоне вино виробництва Італії, невінтажне, виготовлене у відповідності до Постанови Ради (ЄС) № 834/2007 від 28.06.2007 стосовно органічного виробництва і маркування органічних продуктів;

8,2 % - органічний тростинний цукор;

0,05 % - натуральні ароматизатори.

Етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, напій виготовлений у відповідності до Постанови Ради (ЄС) № 834/2007 від 28.06.2007 стосовно органічного і маркування органічних продуктів.

Листом комітету податкової та митної політики від 24.04.2017 № 04-27/10-23 (97816) «Щодо застосування ставок акцизного податку на зброджені напої» було надано роз’яснення, що інші зброджені напої (ароматизовані винні напої ігристі), що класифікуються за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД одержані шляхом будь-якого змішування натуральних вин з іншими напоями (наприклад водою, соками) або іншими збродженими напоями та ароматичними добавками, незалежно від вмісту спирту, відносяться до сумішевих зброджених напоїв. Згідно ст. 215.3.1 Кодексу напоїв, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об’ємних одиниць етилового спирту, які класифікуються в товарних позиціях 2204, 2205,

2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту) оподатковуються за ставкою – 8,02 гривень з 1 літр.

Напій «Letitsnow» у своєму складі не містить окрім вина інший зброджений напій, та не містить воду чи сік – тому не може відноситись до сумішевих зброджених напоїв, натомість етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендоргенне) походження.

 

Товариство запитує:

1. Яка саме ставка акцизного податку згідно ст. 215.3.1 Кодексу повинна бути застосована на  напій, який містить у своєму складі 91,75 % - органічне червоне вино, 8,2 % - органічний тростинний цукор, 0,05 % - натуральні ароматизатори, виготовлений у відповідності до Постанови Ради (ЄС) № 834/2007 від 28.06.2007 стосовно органічного і маркування органічних продуктів, якщо етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.
2. До якої групи вин (напоїв) у відповідності із вимогами директив ЄС щодо гармонізації структур акцизних зборів на спирт та алкогольні напої відноситься напій «Letitsnow», якщо етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження:

до зброджених напоїв фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, та оподатковуються за ставкою акцизного податку 0,01 гривень за 1 літр;

чи до звичайні (неігристі) вина, вина виноградні ароматизовані, що відповідають коду продукції згідно з УКТ ЗЕД 2205 10 10 00 та 2205 90 10 00 з 01.03.2019 та оподатковуються  за ставкою 0,01 грн за 1 літр готової продукції, та на аналогічні до яких надавалась індивідуальна податкова консультація від 02.08.2019 № 3621/6/99-99-12-01-03-15/ІПК.

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Підпунктом 215.3.1 п. 215.3 ст.215 Податкового кодексу України встановлено ставки акцизного податку, зокрема  на алкогольні напоїзалежно від коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та опису товару(продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиницявиміру	Ставка податку
2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00), 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00	Звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, збродженінапої, фактичнаміцністьякихвища за 1,2 відсоткаоб'ємниходиницьетилового спирту, але не вища за 15 відсотківоб'ємниходиницьетилового спирту, за умовищоетиловий спирт, якийміститься у готовому продукті, маєповністюферментне (ендогенне) походження	гривень за 1 літр	0,01
2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту)	Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту	гривень за 1 літр	8,02

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких документів, що класифікують товар (вино) згідно коду УКТ ЗЕД, відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушені питання не видається можливим.

Звертаємо увагу, згідно зі статтею 19 Конституції органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227, Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань, зокрема здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (п.п. 39 п. 4 Положення), тобто питання щодо класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС.

Отже, для встановлення належності зазначених товаро-матеріальних цінностей до підакцизних товарів, та визначення їх коду УКТ ЗЕД пропонуємо звернутись до Державної митної служби України.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.