Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2021 р. № 75/ІПК/26-15-33-18-12

Головне управління ДПС у м. Києві в порядку ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) розглянуло заяву на отримання індивідуальної податкової консультації щодо відображення та оподаткування фізичною особою – підприємцем - платником єдиного податку третьої групи операцій із внесення коштів на депозитний рахунок, повернення відсотків за вкладом, та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.

Щодо першого питання повідомляємо, що згідно з п. 1.1 глави 1 Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами (далі - Положення), затвердженого постановою Правління Національного банку України від 03 грудня 2003 року № 516 (зі змінами та доповненнями), вклад (депозит) - цекошти, які банк прийняв від вкладника або які надійшли для вкладника на договірних засадах на визначений строк зберіганнячи без зазначення такого строку (під процент або дохід в іншій формі) і підлягають поверненню згідно із законодавством України та умовами договору.

За користування грошовими коштами, що обліковуються на рахунку клієнта, банк сплачує проценти, сума яких зараховується на рахунок, якщо інше не встановлено договором банківського рахунку або законом (п. 2.5 глави 2 Положення).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України (далі - ПКУ).

Доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ).

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку першої-третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1 - 296.1.3 п. 296.1
ст. 296 ПКУ.

Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат(далі - Книга) платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерствафінансів України 19.06.2015 № 579 (далі - Порядок № 579).

Відповідно до вимог Порядку № 579 фізичні особи - підприємці платники єдиного податку, зокрема, третьої групи відображають фактично отриману суму доходу та фактично понесені витрати від провадження діяльності.

Враховуючи викладене вище, сума депозиту, яка зараховується на розрахунковий рахунок фізичної особи - підприємця на спрощеній системі оподаткування, не включається до складу доходу та не відображається у Книзі за умови, щона момент внесення коштів на депозитний рахунок ця сума вже була відображена у Книзі та в платіжному дорученні було зазначено призначення платежу «виручка за певний період». Таким чином, зазначені кошти повторно не включаються до доходу платникаподатку.

Крім того, проценти, отримані від банку за користування коштами на депозитному рахунку не включаються до доходу фізичної особи - підприємця та не відображаються у Книзі.

Щодо другого питання повідомляємо, що платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ст. 296 ПКУ).

Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм пунктів 296.5 і 296.6 ст. 296 ПКУ (п. 296.7 ст. 296 ПКУ).

Для заповнення податкової декларації платника єдиного податку використовуються дані Книги (п. 8 Порядку № 579).

Щодо третього питання повідомляємо, що доходи у вигляді процентів оподатковуються відповідно до норм п. 170.4 ст. 170 ПКУ.

Відповідно до пп 170.4.1 п. 170.4. ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь доходів у вигляді процентів є особа, яка здійснює таке нарахування.

Податковим агентом у строки, визначені ПКУ для місячного податкового періоду, до бюджету сплачується (перераховується) загальна сума податку, нарахованого за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ (18 відсотків), із загальної суми процентів, нарахованих за податковий (звітний) місяць на суми банківських вкладних (депозитних) або поточних рахунків, ощадних (депозитних) сертифікатів, вкладів (депозитів) членів кредитної спілки у кредитній спілці.

Доходи, зазначені у пп 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 ПКУ, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування.

Відповідно до пп. 170.4.2. п. 170.4 ст. 170 ПКУ податкові агенти (банки, кредитні спілки), які нараховують доходи у вигляді процентів, зазначених у підпункті 170.4.1 цього пункту, у податковому розрахунку, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 ПКУ, відображають загальну суму нарахованих у звітному податковому періоді доходів та загальну суму утриманого з них податку.

Оподаткування процентів та дисконтних доходів, нарахованих на користь фізичних осіб з будь-яких інших доходів, ніж ті, що зазначені у пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 ПКУ, здійснюється в загальному порядку, встановленому ПКУ для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ (пп 170.4.3 п. 170.4. ст. 170 ПКУ).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Отже, дохід у вигляді процентів, що нараховується (виплачується) юридичною особою на користь фізичної особи за користування коштами на депозитному рахунку, відображається в звітності та оподатковується юридичною особою як податковим агентом податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.