Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.02.2021 р. № 394/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Товариство зазначає, що займається переробкою олійниних культур: соняшнику, ріпака, сої на олійно-екстракціних заводах. На підприємстві використовується схема однократного форпресування-екстракція. Режим роботи – безперервний.

Для забезпечення процесу екстрагування використовується гексановий розчинник (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710122500), який перебуває в ємностях, що є частиною основного технологічного обладнання олійно-екстракційного заводу, та які з’єднанні трубопроводами з таким основним технологічним обладнанням.

У зв’язку із особливостями процесу виробництва екстракційної олії постійно здійснюється циркуляція суміші розчинника з екстракційною олією, в тому числі у зазначених рекупераційних, циркуляційних ємностях, і ємностях аварійного зливу розчинника.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

Чи являються акцизними складами в розумінніп.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу рекупераційні, циркуляційні ємності, і ємності аварійного зливу гексанового розчинника Товариства, які згідно з Технологічними Регламентами є технічним обладнанням для здійснення технологічних операції з гексановим розчинником (кодУКТ ЗЕД 2710122500) та міcцелою в схемі виробництва олії?

До зазначеного запитання.

Відповідно до пп. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені  пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Зазначений у зверненні товар з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 25 00 відноситься до інших спеціальних бензинів, ставка акцизного податку на який становить 213,50 євро за 1000 літрів (п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, акцизний склад – приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом, зокрема але не виключно:

приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб’єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Таким чином, якщо Товариство як зазначено у зверненні використовує пальне (гексан) в технологічному процесі екстракції рослинної олії, яке попередньо закачується до технологічних ємностей для пального (гексану) які є невід’ємною частиною комплексної лінії екстракції рослинної оліїта з яких буде подаватися пальне (гексан) в екстрактор за допомогою циркуляційного насосу та за допомогою цього ж циркуляційного насосу повертатися з екстрактора назад у технологічні ємності для пального (гексану), то таке приміщення/територія не підпадає під визначення акцизного складу.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.