Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У РІВНЕНЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2021 р. № 518/ІПК/17-00-18-06-06

Головне управління ДПС у Рівненській області, розглянувши звернення щодо порядку оподаткування єдиним податком отриманих Підприємством коштів гранту державного цільового фонду (далі Фонд) відповідно до пункту 292.11 статті 292 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Підприємство у зверненні поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, отримало в грудні 2020 року кошти від державного цільового фонду у вигляді 2 грантів відповідно до укладених договорів.

Підприємство запитує, чи включаються до доходу платника єдиного податку кошти, отримані від Фонду у вигляді грантів відповідно до укладених договорів про надання грантів.

Згідно пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3        ст. 292. Кодексу.

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

Згідно з частиною четвертою п. 292.11 ст. 292 Кодексу при визначенні доходів для платників єдиного податку третьої групи до складу доходу не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

Законом України від 04 листопада 2020 року № 962-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій», який набрав чинності з 23 грудня 2020 року, пункт 292.11 доповнили підпунктом 12 такого змісту:

суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання.

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку - юридична особа зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою пунктом 293.5 статті 293 цього Кодексу.

На виконання покладених на нього завдань Фонд надає гранти юридичним особам незалежно від форми власності, гранти та стипендії фізичним особам, здійснює інші види підтримки проектів, визначені Положенням про Фонд (ст. 3 Закону). Одним з джерел формування коштів Фонду є кошти державного бюджету, розмір фінансування Фонду з державного бюджету щорічно визначається в Законі України про Державний бюджет України на відповідний рік окремим рядком (п. 1 ст. 13 Закону).

У разі прийняття Дирекцією Фонду рішення про надання фінансування певному проекту за рахунок коштів Фонду з отримувачем коштів укладається договір про надання гранту (п. 3 ст. 12 Закону). Умови укладання договору, визначені п. 3 ст. 12 Закону, передбачають зазначення об'єктів, на які витрачатимуться кошти, графік платежів, зобов'язання особи, яка отримує кошти, у тому числі щодо звітності, строк реалізації гранту, а також порядок надання доказів на підтвердження належного виконання договору про надання гранту.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо, що отримані від Фонду кошти у вигляді грантів на підставі укладених відповідно до вимог п. 3 ст. 12 Закону договорів Підприємство не включає до складу доходу платника єдиного податку третьої групи.

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку - юридична особа зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою пунктом 293.5 статті 293 цього Кодексу.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).