Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДПС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2021 р. № 519/ІПК/28-10-01-05-11

Офіс великих платників податків ДПС розглянув звернення щодо подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період 2016 року, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством на виконання вимоги пункту 50.1 статті 50 Кодексу було подано уточнюючу податкову декларацію – 1 за чинною на день її подання формою, що була затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 467). У зв’язку з тим, що Товариство не вносило коригувань до показників, що відображаються в додатку ”ЗП” до податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такий додаток до уточнюючої податкової декларації – 1 не подавався. Пояснення стосовно причин неподання додатку ”ЗП” були надані у доповненні до уточнюючої податкової          декларації – 1.

Таким чином, шляхом подання уточнюючої податкової декларації – 1 Товариство мало на меті здійснити наступні коригування до показників податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік:

- збільшення витрат Товариства на суму 156 802 273 грн.;

- збільшення фінансового результату звітного періоду на суму перевищення договірної вартості придбаних товарів (робіт, послуг над ціною, визначеною за принципом ”витягнутої руки”, на суму 156 802 272 грн.

Згодом Товариство отримало від Офісу великих платників податків ДПС простим поштовим відправленням лист від 13.02.2020 вих. № 6529/10/28-10-44-04-11, у якому зазначено, що у зв’язку з тим, що Товариство не надало додаток ”ЗП” до уточнюючої податкової декларації – 1, таку податкову декларацію не визнано податковою звітністю.

21 лютого 2020 року Товариством було повторно подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств з додатками за звітній (податковий) період 2016 року з додатками та отримано квитанцію № 2 на підтвердження того, що 21.02.2020 о 18 год. 34 хв. відповідний пакет документів було прийнято Офісом великих платників податків ДПС та присвоєно йому реєстраційний номер: 9272131898.

У зв’язку з вищенаведеним, Товариство просить роз'яснити:

1. Чи має право Товариство в подальшому подавати уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2016 року у зв’язку з поданням уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств від 07.02.2020, реєстраційний номер 9272123713?

2. Чи було прийнято Офісом великих платників податків ДПС уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств з додатками за звітний (податковий) період 2016 року від 21.02.2020, реєстраційний номер 9272131898?

3. Чи були відображені в інформаційний системі органів ДПС усі показники уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств з додатками за звітний (податковий) період 2016 року від 21.02.2020, реєстраційний номер 9272131898?

Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід'ємною частиною.

Згідно пп. 134.1.1 п. 134 1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), то відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 ст.50 Кодексу:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 Кодексу у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Щодо питання 1.

Таким чином, згідно статті 102.1 Кодексу у Товариства відсутнє право подавати уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2016 року.

Щодо питань 2-3.

Уточнюючу декларацію Товариства з податку на прибуток від 21.02.2020 реєстраційний номер 9272131898 було прийнято Офісом великих платників податків ДПС. За результатами поданої уточнюючої декларації виправлені показники були відображені в індивідуальній картці платника податків, а саме:

- р. 26 ”Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 19 – рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється, або рядок 35 – рядок 35 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)), або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 – 29, 31 – 33, 35 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -)” в сумі 5 898 631 грн.;

- р. 29 ”Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Податкового кодексу України, або рядок 29 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 – 29, 31 – 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств” в сумі 63 010 грн.;

- р. 30 ”Сума штрафу (3%) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств” в сумі 176 959 грн.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).