Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.02.2021 р. № 406/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що є акціонером (кінцевим бенефіціарним власником) BVIкомпанії (Британські Віргінські острови), зареєстрованої в 2015 році.BVIкомпанія в січні 2021 року планує отримати повернення кредитних (запозичених в 2015 році) коштів від товариства, зареєстрованої на території Республіки Кіпр.

Після отримання повернення кредитних (запозичених) коштів, BVIкомпанія буде ліквідована. Ліквідація планується до завершення до 31 грудня 2021 року.

Під час ліквідації грошові кошти будуть передані акціонеру (кінцевому бенефіціарному власнику) внаслідок прийняття рішення про розподіл майна в якості виплати доходу у зв’язку з ліквідацією (припиненням).

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування податком  на доходи фізичних осіб і військовим збором доходів, отриманих внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи.

Законом України 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» підрозділ 1розділу XX «Перехідні положення» Кодексу доповнений п. 14, який викладений у редакції Закону України від 17 грудня 2020 року № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування» (далі – Закон № 1117), такого змісту:

«14. Тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків:

1) акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у разі дотримання усіх таких умов:

а) процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;

б) платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи;

в) іноземну юридичну особу або іноземне утворення без статусу юридичної особи було створено на підставі правочину або закону іноземної держави (території) не пізніше 23 травня 2020 року або було зареєстровано не пізніше
23 травня 2020 року відповідно до законодавства іноземної держави (території) у випадку, якщо відповідно до законодавства такої іноземної держави (території), регуляторних вимог та/або документів, що регулюють діяльність (особистого закону) такої іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, така особа (утворення) підлягає реєстрації у відповідній державі (території);

2) кінцевим бенефіціарним власником (контролером) від номінального утримувача (номінального власника) у розумінні пункту 103.3 статті 103 цього Кодексу за умови дотримання вимог підпунктів "а" - "в" підпункту 1 цього пункту. При цьому платник податків додатково до відомостей та документів, передбачених у підпункті "б" підпункту 1 цього пункту, зобов'язаний надати документи, що підтверджують отримання таких доходів від номінального утримувача (номінального власника) у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи».

Зауважуємо, що положення п. 14 підрозділу 1розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (у редакції Закону № 1117) набрали чинності з 01січня
2021 року.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Враховуючи викладене, у разі якщо фізичною особою – громадянином України (кінцевим бенефіціарним отримувачем) внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи отримуються доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, то оподаткування таких доходів здійснюється відповідно до норм п. 14 підрозділу 1розділу XX «Перехідні положення» Кодексу за умови дотримання усіх вимог, визначених зазначеним пунктом Кодексу.

Крім того, оскільки положення п. 14 підрозділу 1розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не містять конкретного переліку видів документів, які є достатніми для звільнення від оподаткування зазначених доходів, то з питань оформлення, подання документів, що містять відомості про вартість отриманих активів, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також щодо необхідності підтвердження аудиторським висновком останньої фінансової звітності ліквідованої іноземної компанії, Ви можете звернутися до Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст.52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.