Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2021 р. № 348/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «______» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з придбання корпоративних прав при здійсненні їх оцінки за методом участі в капіталі та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), з урахуванням листа Міністерства фінансів України від 20.01.2021 № 11210-09-62/1537,           у межах повноважень повідомляє.

Згідно із зверненням, що розглядається, Товариство планує придбати корпоративні права закритого корпоративного інвестиційного фонду у розмірі 100 відс. акцій, які планує оцінювати за методом участі в капіталі та які будуть перебувати на балансі підприємства більше року.

У заявника виникли такі питання щодо порядку здійснення коригування (зменшення) фінансового результату до оподаткування згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу на суму нарахованих доходів від участі в капіталі та у вигляді дивідендів:

1. Чи стосуються встановлені обмеження щодо коригування фінансового результату до оподаткування суми доходів у вигляді дивідендів, нарахованих (отриманих) від інститутів спільного інвестування, виключно нарахованих доходів у вигляді дивідендів?  

2. Чи стосуються встановлені обмеження щодо коригування фінансового результату до оподаткування суми нарахованих доходів від участі в капіталі інститутів спільного інвестування? 

3. Чи має право Товариство зменшувати фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інституту спільного інвестування?

  Щодо питань 1 – 3

Відповідно до п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються, зокрема, на:

капітальні інвестиції – господарські операції, що передбачають придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відповідно до норм цього Кодексу (п.п. «а» п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

фінансові інвестиції – господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів (п.п. «б» п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. «г» п. 1 частини п’ятої ст. 3 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 3480) до пайових цінних паперів відносяться, зокрема, акції корпоративного інвестиційного фонду.

Відповідно до ст. 6¹ Закону № 3480 акція корпоративного інвестиційного фонду – цінний папір, емітентом якого є корпоративний інвестиційний фонд та який посвідчує майнові права його власника (учасника корпоративного інвестиційного фонду), включаючи право на отримання дивідендів (для закритого корпоративного інвестиційного фонду), частини майна корпоративного інвестиційного фонду у разі його ліквідації, право на управління корпоративним інвестиційним фондом, а також немайнові права, передбачені законодавством про інститути спільного інвестування.

Акції корпоративного інвестиційного фонду є виключно простими та існують у бездокументарній формі.

Строк розміщення акцій відкритого та інтервального корпоративних інвестиційних фондів не обмежується.

Акції корпоративного інвестиційного фонду можуть надавати його власнику право на отримання доходу у вигляді дивідендів, крім відкритого та інтервального корпоративних інвестиційних фондів.

Особливості емісії, обігу, обліку та погашення акцій корпоративного інвестиційного фонду визначаються законодавством про інститути спільного інвестування.

Згідно з абз. першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Обмеження щодо коригування фінансового результату до оподаткування платника податку на прибуток, встановлене підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, стосується, зокрема, нарахованих доходів від інститутів спільного інвестування у вигляді дивідендів та у вигляді доходів від участі в капіталі.

Платник податку на прибуток - інвестор, який здійснює облік фінансових інвестицій в інститут спільного інвестування за методом участі в капіталі, не здійснює коригування (зменшення) фінансового результату до оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу на суму нарахованих доходів за методом участі в капіталі, що відображаються у бухгалтерському обліку збільшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.