Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.02.2021 р. № 485/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо незастосування коригування фінансового результату до оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)  повідомляє.

Як зазначено у зверненні ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах.

У 2018 та 2019 роках дохід підприємства склав більше 20 млн. грн. щороку, в 2019-2020 роках ТОВ щоквартально подавало податкові декларації з податку на прибуток з урахуванням податкових різниць.

За результатами діяльності 2020 року річний дохід ТОВ не перевищив 40 млн. гривень.

У платника виникли наступні питання:

Чи має право ТОВ за результатами 2020 року прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці?

Чи може ТОВ використати право на незастосування податкових різниць при поданні річної податкової декларації з податку на прибуток за 2020 рік та не відображати податкові різниці у додатку РI до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація)?

        Чи потрібно подавати додаток РI до Декларації у разі прийняття рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці, а також, у разі відсутності операцій, які спричиняють появу податкових різниць?

       Чи потрібно щороку робити відмітку в Декларації про рішення незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці у разі не перевищення граничної межі обсягу доходів за результатами року?

       Чи має право ТОВ застосовувати у 2021 році річний податковий (звітний) період з податку на прибуток підприємств?

Так, відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Таким чином, платник, який у 2018-2019 роках щоквартально подавав податкові декларації з податку на прибуток та визначав об’єкт оподаткування податку на прибуток з урахуванням податкових різниць, а його дохід за 2020 рік не перевищив 40 млн.грн., має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень розділу III Кодексу, у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік та не подавати (не відображати) податкові різниці у додатку РI до Декларації за результатами
2020 року.

При цьому у 2021 році такий платник має застосовувати річний податковий (звітний) період.

Платник податку на прибуток, який прийняв рішення щодо незастосування різниць, передбачених Кодексом, має у полі «Наявність рішення» Декларації  проставити позначку, а у полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» – номер та дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення.

Якщо у наступних податкових (звітних) роках обсяг доходу (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку не перевищує граничної межі обсягу доходу– 40 млн.грн., то відмітка про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці, передбачені Кодексом, не проставляється.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.