Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФIС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ ДФС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2021 р. № 567/ІПК/28-10-01-05-11

Офіс великих платників податків ДПС розглянув лист _________ (код ЄДРПОУ ___________) (далі – Товариство) від _______ №______ (вх.ЕКПП №_______ від _________) щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з повернення раніше імпортованого товару продавцю-нерезиденту, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) повідомляє.

Товариство, основним видом діяльності якого є оптова торгівля побутовими електроприладами, повідомило, що імпортує вказані прилади. При цьому мають місце випадки, коли якість товару не відповідає нормам та умовам контракту, внаслідок чого виникає необхідність повернення такого товару постачальнику-нерезиденту. При поверненні товару Товариство не може скористатися  режимом реекспорту у зв’язку з недотриманням умов пункту 5 частини першої статті 86 Митного кодексу України (далі – МКУ), тому товар повертають у митному режимі експорту.

Товариство запитує про обов’язок нарахування податкового зобов’язання з ПДВ відповідно до п.198.5 ст.198 ПКУ на дату вивезення імпортованих товарів (брак), як таких, що не були використані в господарських операціях, у розмірі сформованого податкового кредиту.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі - МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (п.1.1 ст.1 розділу I ПКУ і пункт 2 статті 1 розділу I МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" - "г" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Під ввезенням товарів на митну територію України і вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення (стаття 82 МКУ).

Згідно із підпунктом "а" підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ (пункт 206.4 статті 206 розділу V ПКУ).

Таким чином, операції з вивезення товару за межі митної території України у митному режимі експорту, який ввозився на митну територію України у митному режимі імпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю - нерезиденту (зважаючи на виявлені недоліки), оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Операція із вивезення в митному режимі експорту раніше ввезеного на митну територію України і розмитненого товару не вважається операцією, що не є господарською діяльністю платника податку у розумінні підпункту "г" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, та нарахування ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у такому випадку не відбувається.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).