Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2021 р. № 631/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення, щодо оподаткування доходу у вигляді вартості подарованого майна від члена сім’ї першого ступеня і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що вона є громадянкою Російської Федерації, але з 2010 року на підставі посвідки на постійне проживання проживає в Україні, працевлаштована (найманим працівником) та вважає себе резидентом України.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору при отриманні доходу у вигляді вартості подарованого їй нерухомого майна від фізичної особи - резидента члена сім’ї першого ступеня споріднення.

Визначення резидентського статусу фізичної особи є визначальним для з’ясування порядку оподаткування доходів такої особи згідно з нормами Кодексу.

Порядок визначення резидентського статусу фізичної особи регулюється           п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, згідно з яким фізична особа – резидент – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

Місцемпроживанняфізичної особи є житло, в якому вона проживаєпостійноаботимчасово (ст. 29 Цивільного кодексу України).

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою  (але  не  виключною)  умовою визначення  місцезнаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому цим Кодексом, або її реєстрація як самозайнятої особи.     

При цьому за результатами звітного податкового року, в якому іноземець набув статусу резидента України, він має подати річну податкову декларацію, в якій зазначає доходи з джерелом їх походження в Україні та іноземні доходи
(п.п. 170.10.4 п. 170.10 ст. 170 Кодексу).

Отже, з метою оподаткування доходу у вигляді спадщини фізична особа може вважатися резидентом України за умови виконання положень
п.п. 14.1.213 п.14.1 ст.14 ПКУ.

Разом з тимзгідно з п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодексу нерезидентами є фізичні особи, які не є резидентами України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Платником податку є, зокрема, фізична особа – резидент/нерезидент, яка отримує доходи з джерелаїхпоходження в Україні та іноземні доходи                        (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

Відповідно до  п. 163.1 ст. 163 об’єктом оподаткування резидента/нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого/подарованого майна у межах, що оподатковується згідно з розділом ІV  Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Статтею 174 Кодексу встановлено порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини/дарунку, зокрема залежно від ступеня споріднення спадкоємця зі спадкодавцем та їх резидентського статусу.

Об’єкти спадщини/дарунку платника податку з метою оподаткування  визначено п. 174.1 ст. 174 Кодексу.

При цьому за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються, зокрема, об’єкти спадщини/дарунку, що успадковуються/отримуються у дарунок членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 cт.174 Кодексу).

Водночас за ставкою 18 відс., визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, оподатковуються будь-які об’єкти спадщини/дарунку, що успадковується/отримуються у дарунок спадкоємцем – нерезидентом від спадкодавця/дарувальника – резидента (п.п. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором                           (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку (військового збору)до бюджету, є спадкоємці/обдаровані, якіотрималиспадщину/дарунок (п. 174.3 ст. 174 Кодексу).

Дохід у вигляді вартості успадкованого/отриманого у дарунок майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців/обдарованих-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини/дарунку.

Відповідно до п. 174.4 ст. 174 Кодексу нотаріус за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріусащокварталу подає до контролюючого органу інформацію про видачу договорів дарування в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку. При цьому у такому податковому розрахунку обов'язково зазначається сума доходу у вигляді вартості отриманого у дарунок майна, отриманого платником податку, зазначеним у п.п 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодексу.

Враховуючи зазначене, вартість будь-якого об’єкта спадщини/дарунку, що успадковується/отримується у дарунокобдарованим, який є членом сім’ї дарувальника першого або другого ступенів споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою.

Разом з тим дохід у виглядівартостіуспадкованого/отриманого у дарунок майна, отриманийфізичною особою – нерезидентом відфізичної особи – резидента, незалежновідступеняспоріднення, оподатковуєтьсяподатком на доходи фізичнихосіб за ставкою 18 відс. та військовимзбором за ставкою1,5 відсотка.

Водночас зауважуємо, що відповідно до абзацу першого ст. 1 Закону України від 02 вересня 1993 року № 3425-XII «Про нотаріат» (далі – Закон № 3425) нотаріат в Україні – це система органів і посадових осіб, на які покладено обов’язок посвідчувати права, а також факти, що мають юридичне значення, та вчиняти інші нотаріальні дії, передбачені Законом, з метою надання їм юридичної вірогідності.

Нотаріус або посадова особа, яка вчиняє нотаріальні дії, має право витребовувати від фізичних осіб відомості та документи, необхідні для вчинення нотаріальної дії (п. 46 Закону № 3425).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.