Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2021 р. № 660/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України(далі – Кодекс) та у доповнення до індивідуальної податкової консультації від 28.08.2020, зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 3609/ІПК/99-00-05-06-02-06, що була надана платнику за результатом розгляду звернення від № , керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку для забезпечення безпеки та захисту здоров’я працівників під час виконання робіт, які вимагають застосування відповідних засобів індивідуального захисту(далі – ЗІЗ) було придбано,зокрема, фільтри 3М 2135 Р3, фільтри до напівмасок 3М 2128 Р3R, фільтри до напівмасок 3М 6057 АВЕ1, фільтри протиаерозольні 3М 5925 Р2R, окуляри захисні OZONарт. 7-085, фільтри Trayal 250 A2B2E2K2 P3 R.

Платником надано до звернення додаткові матеріали, зокрема копії декларацій про відповідність ЗІЗ вимогам Технічного регламенту.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням
внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого КабінетомМіністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарськихзасобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території Українитоварів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, на які розповсюджується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Для цілей Переліку № 224 термін "засоби індивідуального захисту" вживається у значенні, наведеному в Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 року № 761 (Офіційний вісник України, 2008 року, № 66, ст. 2216), або Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 року № 753 (Офіційний вісник України, 2013 року, № 82, ст. 3046).

Згідно з примітками до Переліку № 224 основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ та від сплати ввізного мита товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені у Переліку № 224.

До розділу "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусомSARS-CoV-2" Переліку № 224, зокрема включено засоби індивідуального захисту:

фільтри для повнолицьових та напівмасок (за кодом згідно УКТ ЗЕД 8421 32 20 00;

захисні окуляри(за кодом згідно з УКТ ЗЕД 9004 90 10 00).

Щодо питання 1

Отже, операції з постачання на митній території України товарів, (фільтри 3М 2135 Р3, фільтри до напівмасок 3М 2128 Р3R, фільтри до напівмасок 3М 6057 АВЕ1, фільтри протиаерозольні 3М 5925 Р2R, окуляри захисні OZONарт. 7-085, фільтри Trayal 250 A2B2E2K2 P3 R), які  включені до Переліку № 224, та їхназва збігається з відповідною назвою товарів з Переліку № 224,  звільняються від оподаткування ПДВ у періоді дії пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, незалежно від того, для яких цілей здійснюється таке придбання, чи такі товари будуть використовуватисядля виробничої діяльності (забезпечення працівників засобами індивідуального захисту органів дихання під час виконання робіт від впливу небезпечних хімічних та інших шкідливих речовин, присутніх у вигляді аерозолів, пари, газів або пилу) чи такі товари будуть використовуватися для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Постановою № 224 не передбачено необхідності надання додаткових підтверджень цільового використання для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224.

Зпитаннязастосування пільги з ПДВ при ввезеннітоварів на митнутериторію України ДПС рекомендуєотримати висновок від відповідногомитного органу, оскільки державну митну політику, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань митної справиреалізуєДержавна митна служба України.

Щодо питання 2

Приміткою 1 до Переліку № 224 передбачено, що основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224.

Таким чином, якщо товари, які включені до Переліку № 224, та відповідають вимогам, визначеним у такому Переліку, були придбані з ПДВ у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ таких товарів, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то суми ПДВ, сплачені у вартості таких товарів, не можуть бути включені до складу податкового кредиту будь-якого звітного періоду.

В доповнення до викладеного у данійіндивідуальнійподатковійконсультації ДПС інформує.

Згідно з підпунктом 112.8.2 пункту 112.8 статті 112 розділу ІІ Кодексу вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, є обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Разом з тим платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов'язку сплати податкового зобов'язання, визначеного Кодексом (пункт 53.1 статті 53 розділу ІІ Кодексу).

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і можевикористовуватисявиключноплатникомподатків, якомунаданотакуконсультацію.