Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2021 р. № 737/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) розглянула Ваше звернення від … щодо визначення податкового агента відносно доходу, отриманого у вигляді орендної плати від надання в оренду нежитлового приміщення, і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Фізична особа повідомила, що згідно нотаріально посвідченого договору оренди, вона надала … в оренду нежитлове приміщення. Платник запитує, чи являється … податковим агентом фізичної особи - орендодавця під час нарахування (виплати) доходу від надання в оренду нежитлового приміщення.

Договірні відносини, які виникають між орендарем та орендодавцем регулюються Господарським кодексом України (далі - ГКУ).

Відповідно до ст. 283 ГКУ за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.

Орендна плата - це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством (ст. 286 ГКУ).

Відповідно до п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 ПКУ доходи, зазначені, зокрема у п.п. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.

Також, доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

При цьому особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів,  зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок(п.п. «а» п. 176.2 ст.176 ПКУ).

З огляду на зазначене, при виплаті фізичній особі доходу від надання в оренду нежитлового приміщення, юридична особа є податковим агентом і включає такий дохід до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковує податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.