Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2021 р. № 747/ІПК/05-99-04-01-13

Головне управління ДПС у Донецькій області розглянуло звернення щодо порядку формування податкових зобов’язань та податкового кредиту у разі здійснення операцій з постачання вугільної продукції з урахуванням положень пунктів 44 та 45 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємство здійснює постачання вугілля товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД та відмовляється від використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Підприємством планується укладання договору з новим постачальником, який у жовтні 2020 року використовував зазначену вище пільгу. Протягом цього періоду потенційним постачальником була імпортована вугільна продукція іноземного походження, ПДВ, що був сплачений при митному оформленні, включений ним до податкового кредиту декларації з ПДВ за  жовтень 2020 року. З 1 листопада постачальник відмовився від використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, та планує здійснювати постачання вугільної продукції на митній території України  без використання вказаної пільги, тобто за ставкою податку на додану вартість 20%, та за касовим методом визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту відповідно до норм пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

• чи може підприємство-постачальник, яким у періоді застосування пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ,  ввезено на митну територію України вугільну продукцію та включено до податкового кредиту  декларації з ПДВ за цей період суми податку, що були сплачені при ввезенні такої  продукції, в наступних періодах виписувати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні на постачання вугільної продукції за основною ставкою податку на додану вартість за умови відмови від використання вказаної вище пільги? Чи буде у підприємства право на податковий кредит за такими податковими накладними?
• чи виникає у постачальника, у ситуації що викладена вище, обов’язок не пізніше 31.10.2020 року нарахувати податкові зобов’язання, скласти та зареєструвати у ЄРПН зведену податкову накладну відповідно до вимог пункту 198.5 статті 198 ПКУ?

 

Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2022 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2022 року.

З метою застосування пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ слід враховувати визначення терміну "касовий метод", надане підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.

Згідно з даним визначенням касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 ПКУ не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД період,на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну території України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв'язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дата такого списання, надання інших видів компенсацій.

Пунктом 198.5 статті 198 ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

 З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Таким чином, у ситуації що викладена у зверненні, суми податку на додану вартість сплачені постачальником у зв'язку з ввезенням вугільної продукції на митну території України у жовтні 2020 року можуть бути ним включені до податкового кредиту декларації з ПДВ за жовтень 2020 року не залежно від того, чи почала така вугільна продукція використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності постачальника протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював постачальник оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо така вугільна продукція не передбачалась для використання та не використовувалась постачальником в неоподатковуваних операціях, обов’язок нараховувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ у постачальника не виникає.

Податкові накладні, складені та зареєстровані в ЄРПН постачальником при здійсненні операцій з постачання вугільної продукції за основною ставкою ПДВ у періоді відмови від використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, та з застосуванням касового методу відповідно до норм пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку на додану вартість, що відносяться до податкового кредиту з урахуванням положень пункту 198.6 статті 198 ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.