Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.03.2021 р. № 785/ІПК/26-15-04-01-18

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо реєстрації платником податку на додану вартість, нарахування та сплати податку на додану вартість, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах своїх повноважень повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство не платник ПДВ уклало договір із Замовником про надання послуг із постачання та впровадження програмного забезпечення, за яким обсяг операцій, що є об’єктом оподаткування, перевищить 1 млн. грн. В оплату вищезазначених послуг Товариство від Замовника отримує бюджетні кошти.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правовіосновиоподаткування ПДВ встановленорозділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 Кодексуоб'єктомоподаткування ПДВ є операціїплатниківподатку з постачаннятоварів/послуг, місцепостачанняякихвідповідно до ст. 186 розділу V Кодексурозташоване на митнійтериторії України.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюєтьсястаттями 180-183 розділу V Кодексу та регламентуєтьсяПоложенням про реєстраціюплатників ПДВ, затвердженим наказом Міністерствафінансів України від 14.11.2014 N 1130, зареєстрованимМіністерствомюстиції України 17.11.2014 N 1456/26233.

Коло осіб, які для цілейоподаткуванняподатком на доданувартістьмають право абозобов'язані бути зареєстровані як платникиподатку на доданувартість, визначено у підпункті 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 та пункту 180.1 статті 180 Кодексу.

Статтями 181 та 182 Кодексувизначеноумови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до якихреєстрація особи як платника ПДВ можездійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільнимрішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 Кодексупідобов'язковуреєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якоїзагальна сума відздійсненняоперацій з постачаннятоварів/послуг, щопідлягаютьоподаткуваннюзгідно з розділом V Кодексу, у тому числі з використаннямлокальноїабоглобальноїкомп'ютерноїмережі, нарахована (сплачена) такійособіпротягомостанніх 12 календарнихмісяців, сукупноперевищує 1 млн.грн (без урахування ПДВ).

До загальногообсягуоперацій з постачаннятоварів/послуг для цілейреєстрації особи як платника ПДВ належать операції, щопідлягаютьоподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовоюставкою ПДВ та звільнені (умовнозвільнені) відоподаткування ПДВ. При цьомуобсягоперацій, що не є об'єктомоподаткування ПДВ, при обрахункузагальногообсягуоперацій з постачаннятоварів/послуг не включається.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 Кодексу для здійснення обов'язкової реєстрації як платника ПДВ особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою N 1-ПДВ (далі - Заява).

У разі якщо останній день строку подання Заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день (пункт 183.6 статті 183 Кодексу).

Щодо питання 1 та 2

Обов'язок щодо нарахування та сплати податкових зобов'язань з ПДВ у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання Заяви, тобто 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 1 млн.гривень (без урахування ПДВ).

Відповідно до пункту 187.7 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язаньу разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Згідно з пунктом 201.8. статті 201 Кодексу право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податкув порядку, передбаченому статтею 183 Кодексу.

Таким чином, якщо перша подія відбулася до дати реєстрації в якості платника ПДВ, податкове зобов'язання на дату здійснення другої події не нараховується, а підстави для нарахування та сплати ПДВ відсутні.

При цьому будь-яка особа, яка підлягаєобов'язковійреєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбаченихстаттею 183 Кодексу, не подала до контролюючого органу реєстраційнузаяву, несевідповідальність за ненарахуванняабонесплату ПДВ на рівнізареєстрованогоплатника ПДВ без права нарахуванняподаткового кредиту та отримання бюджетного відшкодуванняподатку (пункт183.10 статті 183 Кодексу).

Щодо питання 3

Питання оформлення договірних відносин між суб’єктами господарювання та укладення відповідних договорів регулюються нормами цивільного законодавства та не належить до компетенції ДПС.

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Слід зазначити, що статтею 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.