Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2021 р. № 836/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі –Кодекс) розглянула Ваше звернення від …щодо практичного застосування норм чинного законодавства, і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Платник податків зазначає що вона та її мати є громадянами України. Її мати має нерухоме майно на території України, а саме, будинок та земельну ділянку. Вона є єдиною спадкоємицею такого майна. Хоче дізнатися, які податки їй доведеться сплатити у випадку успадкування нею, нерухомого майна від її матері будучи громадянами України.

Просить роз’яснити:

1. Який розмір та вид податків підлягатимуть сплаті нею, громадянкою України, як особою, що отримає спадкове майно від громадянки України (її матері)?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що оподатковується згідно з розділом ІV  Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, встановлено ст. 174 Кодексу.

Об’єкти спадщини платника податку з метою оподаткування  визначено   п. 174.1 ст. 174 Кодексу.

При цьому за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються, об’єкти спадщини, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п. 174.2.1  п. 174.2 cт.174 Кодексу).

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені (п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

При цьому відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманого спадкоємцем – резидентом членом сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення від спадкодавця – резидента оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. Крім того, вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.

2. Платник податків повідомляє, що розглядає потенційну можливість виходу з громадянства України з метою набуття громадянства іншої держави з метою постійного проживання в іншій державі. Просить роз’яснити розмір та види податків, що підлягатимуть сплаті нею, громадянкою іншої держави (у випадку виходу з громадянства України та набуття громадянства іншої держави) та особою, що постійно проживатиме за межами України, як особою, що отримує спадкове майно від громадянки України (її матері).

Відповідно доп.п. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодексу для будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується, зокрема, спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента застосовується ставка податку 18 відс., визначена п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України (п.п. «в» п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Поняття «резидент» та умови набуття платником податку статусу резидента України встановлено п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Таким чином, у разі якщо фізичною особою-нерезидентом отримується спадщина від фізичної особи-резидента, то дохід у вигляді вартості успадкованого майна оподатковується податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс., та військовим збором – 1,5 відс., не залежно від ступеня спорідненості.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.