Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.03.2021 р. № 908/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс)розглянула звернення щодо податкових наслідківпри виплаті споживчим кооперативом кооперативних виплат та виплат на паїта в межах компетенції повідомляє.

Споживчий кооператив, який здійснює розподіл кооперативних виплат та виплат на паї серед своїх членів та асоційованих членів, просить надати консультацію щодо податкових наслідківпри виплаті споживчим кооперативом кооперативних виплат та виплат на паї зазначеним особам.

Відповідно до п.п. 14.1.89 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу термін «кооперативні виплати» вживається у значенні, наведеному в Законі України від 10 липня
2003 року № 1087-IV «Про кооперацію» (далі – Закон № 1087).

Згідно зі ст. 26 Закону № 1087 кооперативні виплати – це частина доходу, що розподіляється за результатами фінансового року між членами кооперативу пропорційно їх участі в господарській діяльності кооперативу у порядку, визначеному рішенням вищого органу управління кооперативу.

Виплати на паї - виплати частини доходу кооперативу на паї члена та асоційованого члена кооперативу.

Розмір виплат на паї встановлюється рішенням загальних зборів членів кооперативу після відрахувань обов'язкових коштів на формування і поповнення його фондів. Виплати можуть здійснюватися у грошовій формі, товарами, цінними паперами, а також у формі збільшення паю та в інших формах, передбачених статутом кооперативу.

Порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 яког оплатниками податку на доходи фізичних осіб є,зокрема, фізична особа – резидент/нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно зі ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента/нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку передбачено ст. 165 Кодексу.

Статтею 165 Кодексу визначено перелікдоходів, які не включаються до загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платникаподатку,зокрема:

кооперативні виплати члену виробничого сільськогосподарського кооперативу, члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу, а також кошти, що повертаються члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу внаслідок надлишково сплаченої ним вартості послуг, наданих кооперативом;

розмір (сума, вартість) паю, щоповертається члену сільськогосподарськоговиробничого кооперативу, члену сільськогосподарськогообслуговуючого кооперативу у разіприпинення ним членства в кооперативі. Перевищеннярозміру (суми, вартості) паю понадрозмір (суми, вартості) пайовихвнесківпідлягаєоподаткуванню в порядку, встановленому п. 170.2 ст. 170 розділу IV Кодексу (п.п. 165.1.48 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Згідно з п.п. 1.7 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексувід оподаткування військовим збором звільняються доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2
ст. 164 Кодексу),

пасивні доходи (крімзазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV Кодексу означає, зокрема, доходи, отримані у вигляді дивідендів.

Крім того, дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст 14 Кодексу).

Особливості оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу.

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Ставки податку на доходи фізичних осіб зазначені в ст. 167 Кодексу.

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичнихосіб і військовогозборудо бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Враховуючи викладене, виплати членам кооперативу часток доходу на паї прирівнюються до виплат дивідендів та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Разом з тим кооперативні виплати, які здійснюються споживчим кооперативом на користь членів кооперативу - фізичних осіб включаються до  загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід з відповідним оподаткуванням.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.