Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2021 р. № 939/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що є виробником тютюнових виробів (ліцензія на виробництво тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяну) - № 99111202000004 від 15.04.2020, термін дії з 15.04.2020 до 15.04.2025).

Товариство запитує:

1. Чи може Товариство здійснювати експорт ферментованої (переробленої) тютюнової сировини (код УКТ ЗЕД 240120), раніше придбаної у тютюново-ферментаційного заводу або придбаного в результаті імпорту?
2. Якщо Товариство може здійснювати експорт ферментованої (переробленої) тютюнової сировини (код УКТ ЗЕД 240120), раніше придбаної у тютюново-ферментаційного заводу або придбаного в результаті імпорту, чи звільняється ця операція з підакцизними товарами від оподаткування?
3. Чи може Товариство здійснювати експорт готової продукції (код УКТ ЗЕД 2403 11 00 00), в одній упаковці знаходяться не змішані між собою інгредієнти: тютюн – підакцизний товар (код УКТ ЗЕД 2401 20), ароматизатори – непідакцизний товар (код УКТ ЗЕД 3302 90 90 00), гліцерин – непідакцизний товар (код УКТ ЗЕД 2905 45 00 00), які в подальшому покупець сам змішає, згідно інструкції. Дані інгредієнти не використовуються покупцем один без одного.

Щодо питання 1 та 2.

До підакцизнихтоварів (продукції) належать товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на якіКодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.

Відповідно до п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу  встановлено ставки акцизного податку на товар, який класифікується згідно  коду  УКТ ЗЕД 2401 та відповідає опису товару «Тютюнова сировина; тютюнові відходи».

Відповідно до ст. 17 Підрозілу 5 Розділу ХХ Перехідних положень Кодеку тимчасово, з 01.01 2021 по 31.12.2021 встановлено ставки акцизного податку, зокрема на тютюнову сировину, тютюнові відходи код УКТ ЗЕД 2401  -1367,71грн за 1 кг (нетто).

Продукція, що класифікується згідно коду УКТ ЗЕД 2401 20відповідно до Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності затверджених наказом Державної митної служби від 14.07.2020  № 256 (далі – Пояснення № 256) відповідає опису«Тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою» відноситься до товарної позиції 2401  та відповідно до п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу є підакцизною продукцією  та оподатковується за ставкою акцизного податку 1367,71гривень за 1 кг (нетто).

Відповідно до п. 213.3 ст. 213 Кодексу об'єктамиоподаткування є операції з:

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) та бензолу (за кодом 2902 20 00 00 згідно з УКТ ЗЕД);

ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, та пред'явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів(п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст.213 Кодексу);

ввезення на митну територію України неферментованої (непереробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію ферментованої (переробленої) тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або її експорт; реалізація тютюнової сировини тютюново-ферментаційним заводам особами, які виробляють тютюнову сировину на митній території України; реалізація ферментованої (переробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами виробникам тютюнових виробів (п.п. 213.3.13 п. 213.3 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до п.п. 212.1.8 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником податку єособа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

Враховуючи зазначене, експорт ферментованої сировини  (код УКТ ЗЕД 2401 20), раніше придбаної у тютюново-ферментаційного заводу або придбаної у результаті імпорту, без подальшого оброблення ферментованої сировини чи без виготовлення іншої підакцизної продукції, можливий за умови сплати акцизного податку.

У разі, якщо Товариство здійснить оброблення чи виготовлення іншої підакцизної продукції з ферментованої сировини  (код УКТ ЗЕД 2401 20), раніше придбаної у тютюново-ферментаційного заводу або придбаної у результаті імпорту, то операції із реалізації на  експорт підакцизної продукції звільнятимуться від оподаткування акцизним податком.

Щодо питання 3

Звертаємо увагу, згідно зі статтею 19 Конституції  України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227, Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань, зокрема здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (п.п. 39 п. 4 Положення), тобто питання щодо класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС.

Отже, для встановлення належності зазначених товаро-матеріальних цінностей до підакцизних товарів, та визначення їх коду УКТ ЗЕД пропонуємо звернутись до Державної митної служби України.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.