Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.03.2021 р. № 1006/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків – фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, який планує здійснення комплексу послуг, пов’язаних з інформуванням та консультуванням пасажирів, бронюванням та продажем квитків на рейсові лінії перевізника до країн Європи, обрав додатково КВЕД ДК 009:2010 класу 79.90 та 82.99, просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування спрощеної системи у зазначеній ситуації.

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. Підприємці можуть без обмежень самостійно провадити будь-яку підприємницьку діяльність, не заборонену законом (ст. 43 Господарського кодексу України (далі - ГКУ).

Згідно зі ст. 42 ГКУ підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 291.2. ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1
ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі - КВЕД ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи - підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Під час вибору виду діяльності, який планує здійснювати фізична особа - підприємець, додатково використовуються нормативно-правові акти Держспоживстандарту України та Держкомстату України, зокрема наказ Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності».

Разом з цим, звертаємо увагу, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

З урахуванням наказу № 396 згідно КВЕД ДК 009:2010 розділ 79 «Діяльність туристичних агентств, туристичних операторів, надання інших послуг із бронювання та пов'язана з цим діяльність», включає діяльність агентств з організації подорожей, перевезення та розміщення в засобах тимчасового розміщування туристів і мандрівників, організації та проведення турів, які продають туристичні агентства або безпосередньо агенти, такі як туристичні оператори. Цей розділ також включає інші види діяльності, пов'язані з туристичними послугами, у т. ч. бронювання. Діяльність туристичних гідів і просування туристичних послуг також включені до цього розділу.

Зазначений розділ має клас 79.90 «Надання інших послуг із бронювання та пов'язана з цим діяльність», який  містить, зокрема, наступні класи:

- інші послуги з бронювання, пов'язані з туристичними послугами:

• бронювання транспорту, готелів, ресторанів, прокату машин, розважальних, спортивних заходів тощо;

- надання інших послуг, пов'язаних зі службою попередніх замовлень;

- продаж квитків на театральні, спортивні та інші розважальні заходи;

- послуги з надання підтримки та допомоги приїжджим:

• надання інформації щодо турів,
• послуги туристичних гідів;

- діяльність, спрямовану на розвиток туризму.

Отже, з урахуванням викладеного, клас 79.90 КВЕД ДК 009:2010 може використовуватись виключно при здійсненні туристичної діяльності.

Що стосується класу 82.99 КВЕД ДК 009:2010, то на підставі наказу
№ 396  розділу 82 «Адміністративна та допоміжна офісна діяльність, інші допоміжні комерційні послуги» даний клас передбачає діяльність з  надання щоденних адміністративних послуг, регулярних допоміжних  послуг для інших суб'єктів за винагороду або на основі контракту, допоміжні послуги, що їх надають підприємствам, що ведуть комерційну діяльність, ніде більше не класифіковані. Підрозділи, що їх класифікують у цьому розділі, не надають обслуговуючий персонал для повного здійснення комерційної діяльності підприємства. 

Тобто, зазначена діяльність передбачає надання послуг для суб'єктів, підприємствам.

У разі, якщо діяльність направлена на надання послуг безпосередньо громадянам у вигляді супутніх до працевлаштування послуг у вигляді бронювання та продажу квитків на рейсові лінії перевізника до країн Європи, то клас 82.99 КВЕД ДК 009:2010 не може бути застосований для здійснення відповідної діяльності.

Водночас п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права бути платниками єдиного податку першої - третьої груп.

Тобто, фізична особа – підприємець може обрати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та здійснювати таку діяльність на третій групі, за умови дотримання критеріїв, визначених пунктом 291.4 статті 291 та пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.

Враховуючи наведене, суб'єкти господарювання - фізичні особи - підприємці, мають право застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності третьої групи за умов дотримання вимог пунктів 291.4 та 291.5 ст. 291 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.