Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.03.2021 р. № 1208/ІПК/05-99-18-04-13

Головне управління ДПС у Донецькій області (далі – ГУ ДПС) розглянуло звернення щодо порядку звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання окремих послуг з охорони здоров'я, та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємство має ліцензію Міністерства охорони здоров’я на медичну практику та планує укласти угоду з іншим підприємством на надання медико-санітарних послуг у фельдшерському пункті на території замовника, а саме: 

•    проведення перед рейсових (після рейсових) медичних оглядів водіїв транспортних засобів;
•    проведення амбулаторного лікування та лікувально-оздоровчих заходів;
•    надання невідкладної медичної допомоги в об’ємі долікарської допомоги відповідно до затверджених стандартів при травматичних пошкодженнях, кровотечах, судомах, коматозних станах, отруєннях, утопленнях, тощо;
•    здійснення протиепідемічних, профілактичних та санітарно-гігієнічних заходів;
• проведення профілактичних медичних обстежень при прийомі на роботу;
• проведення профілактичних щеплень працівників замовника;
• проведення щомісячного аналізу захворюваності по тимчасової непрацездатності працівників замовника.

Згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перелічених в підпунктах “а” – “о” даного пункту.

Отже, дану пільгу мають право використовувати виключно заклади охорони здоров’я та реабілітаційні установи для інвалідів та дітей-інвалідів, які мають ліцензію на постачання послуг з охорони здоров’я.

Перелік закладів охорони здоров’я затверджено наказом Міністерства охорони здоров’я України від 28.10.2002 № 385, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12 листопада 2002 року за №893/7181.

За наведеним у зверненні переліком питань щодо оподаткування окремих операцій слід зазначити наступне.

1. Щодо оподаткування ПДВ послуг з проведення передрейсових (післярейсових) медичних оглядів водіїв підприємств

Відповідно до статті 45 Закону Українивід 30.06.1993 №3353-ХІІ "Про дорожній рух" медичний огляд проводиться з метою визначення здатності кандидатів у водії і водіїв до безпечного керування транспортними засобами. Зазначений огляд включає: попередні, періодичні, щозмінні передрейсові і післярейсові огляди, а також позачергові огляди, зумовлені необхідністю. Періодичність оглядів, порядок їх проведення і направлення водіїв на позачергові огляди визначаються спільним актом центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я, і Міністерства внутрішніх справ України.

Відповідно до підпунктів “в” та “з” підпункту 197.1.5 пункту 197.1
статті 197 розділу V ПКУ оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою підлягають послуги з проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян та послуги з проведення медичного огляду осіб для видачі:

дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім військовослужбовців і посадових осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством;

відповідних документів на виїзд громадян за кордон за викликом родичів, що проживають у зарубіжних країнах, оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у службові відрядження (крім державних службовців, робота яких пов'язана з такими виїздами і які мають відповідні медичні документи);

посвідчення водія транспортного засобу.

Якщо організація проведення та фінансування медичних заходів з метою визначення здатності водіїв до безпечного керування транспортними засобами для роботодавця є обов’язком згідно із законодавством та медичні огляди проводяться закладами охорони здоров’я, які мають ліцензію на постачання послуг з охорони здоров’я, то операції з їх проведення звільняються від оподаткування ПДВ.

2. Щодо оподаткування ПДВ амбулаторного лікування та лікувально-оздоровчих заходів; надання невідкладної медичної допомоги в об’ємі долікарської допомоги відповідно до затверджених стандартів при травматичних пошкодженнях, кровотечах, судомах, коматозних станах, отруєннях, утопленнях, тощо;. здійснення протиепідемічних, профілактичних та санітарно-гігієнічних заходів.

Операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, згідно з  підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, крім послуг, зазначених впідпунктах“а” – “о” підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

3. Щодо оподаткування ПДВ проведення профілактичних медичних оглядів працівників при прийомі на роботу.

Перелік платних послуг, які надаються в державних закладах охорони здоров'я та вищих медичних закладах освіти затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17.09.1996 № 1138 (далі – Постанова № 1138). Так, до таких послуг належать медичні огляди:

для отримання виїзної візи (крім службових відряджень державних службовців та при виїзді на лікування за наявності відповідних медичних документів);

попередні профілактичні медичні огляди при прийнятті на роботу та для отримання посвідчення водія транспортних засобів (крім випадків, коли медичні огляди проводяться за направленнями органів державної служби зайнятості), медичні огляди для отримання дозволу на право отримання та носіння зброї громадянами, а також відповідні періодичні профілактичні медичні огляди.

Також, Перелік професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов'язковим профілактичним медичним оглядам та Порядок проведення цих оглядів та видачі особистих медичних книжок затверджений постановою Кабінету Міністрів України, від 23.05.2001 №559 (далі - Порядок).

Відповідно до цього Порядку проводяться обов'язкові попередні (до прийняття на роботу) та періодичні профілактичні медичні огляди працівників окремих професій, виробництв та організацій, діяльність яких пов'язана з обслуговуванням населення і може призвести до поширення інфекційних хвороб, та видача їм особистих медичних книжок. Зазначені медичні огляди проводяться за рахунок роботодавців (підприємство, установа, організація або фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, що використовують працю найманих працівників). Громадяни, які займаються індивідуальною діяльністю, проходять медичний огляд та отримують особисту медичну книжку за власні кошти.

Тобто, профілактичні медичні огляди у відповідності до законодавства замовляють підприємства, установи, організації, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що використовують працю найманих працівників, та громадяни, які займаються індивідуальною (тобто також підприємницькою) діяльністю. Крім того, вказаною постановою профілактичні медичні огляди прирівняні до обов'язкових медичних оглядів.

Порядок та організація надання медичних послуг з проведення попередніх (при зарахуванні на роботу) та періодичних медичних оглядів визначений наказами Міністерства охорони здоров'я України від 21.05.2007 № 246 "Про затвердження порядку проведення медичних оглядів працівників певних категорій", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.07.2007 за №846/14113, та від 23.07.2002 № 280 "Щодо організації проведення обов'язкових профілактичних медичних оглядів працівників окремих професій, виробництв і організацій, діяльність яких пов'язана з обслуговуванням населення і може призвести до поширення інфекційних хвороб", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.08.2002 за № 639/6927.

Згідно з даними наказами, попередній (під час прийняття на роботу) і періодичні (протягом трудової діяльності) медичні огляди є обов'язковими для окремих професій, виробництв та організацій, для працівників, зайнятих на певних видах робіт, крім того, для осіб віком до 21 року.

Враховуючи вищенаведене, у разі віднесення попередніх (при зарахуванні на роботу) та періодичних медичних оглядів, які проводяться, до обов'язкових, операції по проведенню таких медичних оглядів звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197
розділу V ПКУ, оскільки не підпадають під виключення, зазначені в даному підпункті.

 

4. Щодо оподаткування ПДВ профілактичних щеплень працівників замовника.

Операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, згідно з  підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ.

Проведення профілактичних щеплень (обов’язкових або організованих замовником) звільняються від оподаткування ПДВ, крім проведення профілактичних щеплень громадянам, які від'їжджають за кордон за викликом, для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у туристичні подорожі (крім тих, що від'їжджають на лікування та в службові відрядження) (підпункт “й”підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).

 

5. Щодо оподаткування ПДВ послуг з проведення щомісячного аналізу захворюваності по тимчасової непрацездатності працівників замовника.

Відповідно до підпункту “а” пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУоб'єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку зпостачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти
 застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків по операціях з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.

Операції по наданню послуг з проведення щомісячного аналізу захворюваності по тимчасової непрацездатності працівників замовника є операціями з постачання послуг та підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.