Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.03.2021 р. № 1100/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з врахуванням обставин, викладених у зверненні.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що у 2020 році був акціонером іноземної юридичної особи. Процедура ліквідації цієї іноземної юридичної особи була розпочата не раніше 01 січня 2020 року та завершена у грудні 2020 року. В грудні були отримані доходи у грошовій формі внаслідок ліквідації цієї іноземної юридичної особи.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи звільняється від оподаткування військовим збором дохід платника податку, отриманий внаслідок ліквідації іноземної юридичної особи.

Відповідно до п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків - акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, у разі дотримання усіх таких умов:

а) процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;

б) платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

в) іноземну юридичну особу або іноземне утворення без статусу юридичної особи було створено на підставі правочину або закону іноземної держави (території) не пізніше 23 травня 2020 року або було зареєстровано не пізніше 23 травня 2020 року відповідно до законодавства іноземної держави (території) у випадку, якщо відповідно до законодавства такої іноземної держави (території), регуляторних вимог та/або документів, що регулюють діяльність (особистого закону) такої іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, така особа (утворення) підлягає реєстрації у відповідній державі (території);

Відповідно до п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу.   

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеногоп.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Крім того, згідно зп.п. 1.10 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, зазначені в п. 13 підрозділу 1 розділу XX Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – засновником  внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, тимчасово не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди за умови дотримання таким платником усіх вимог, визначених п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. При цьому зазначений дохід оподатковується військовим збором на загальних підставах.

Зауважуємо, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається дохід, виплачений виключно у грошовій або майновій формі.

При цьому, якщо фізична особа – засновник отримає дохід в результаті ліквідації іноземної юридичної особи в 2020 році, то заява та інші документи, визначені п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2020 рік подається такою особою до 01 травня 2021 року.

Пунктом 179.9 ст. 179  Кодексу зазначено, що форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – податкова декларація) встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На сьогодні форма податкової декларації та інструкція щодо її заповнення затверджена наказом Міністерства фінансів України  від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17 грудня 2020 року № 783).

Слід зазначити, що відповідно до п. 48.1 ст. 48 Кодексу податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями п. 46.5 ст. 46 Кодексу та чинному на час її подання.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань. 

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.