Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2021 р. № 1233/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємця про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Підприємець повідомляє, що здійснює діяльність з роздрібної торгівлі з лотків і на ринках іншими товарами.

Підприємець запитує:

1. Чи можу я здійснювати торгівлю тютюновою сировиною, що є вирощеною мною особисто, та/або придбано у сільгоспвиробників – фізичних осіб, без отримання відповідної ліцензії (ст. 7 Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності»)?

2. Чи звільняються від оподаткування акцизним податком операції із роздрібного продажу тютюнової сировини, вирощеною мною особисто, та/або придбаною з метою подальшої реалізації?

3. Чи належить власновирощена та/або придбана тютюнова сировина до підакцизних товарів у розумінні ст.215 Податкового кодексу України?

Щодо питань 1-3

Наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 затверджено

Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності  (ДК 009:2010)».

Відповідно до класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 КВЕД  01.15  –  вирощування   тютюну  та   КВЕД  46.21  -  оптова    торгівля 

необробленим тютюном, у тому числі у неспеціалізованих магазинах та на ринках.

Відповідно до пп. 14.1.28¹ п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України               (далі – Кодекс) виробництво підакцизних товарів (продукції) — технологічний процес, у тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей  або  складу  сировини,  напівфабрикатів  або  готової  продукції

призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.

До підакцизних товарів (продукції) належать товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які зазначеним Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Пунктом 215.1 ст. 215 Податкового кодексу встановлено, що до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.

Відповідно до п. 215.3 ст. 215 Кодексу  акцизний податок справляється з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну та обчислюється за ставками зазначеними в п.п. 215.3.2 п.м 215.3 ст. 215 Кодексу.

Перелік товарів, які відносяться до товарної позиції згідно кодів УКТ ЗЕД 2401 відповідають опису «Тютюнова сировина; тютюнові відходи» є підакцизною продукціє та оподатковуються за ставкою акцизного податку 1139,76 гривень за 1 кг (нетто) (п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності затверджених наказом Державної митної служби від 14.07.2020 № 256 до товарної позиції згідно кодів УКТ ЗЕД 2401 опис товару «Тютюнова сировина, тютюнові відходи»  включається – тютюнова сировина у вигляді цілих рослин чи листів у природньому стані або у вигляді сушених ферментованих листів, цілих чи з відділеною середньою жилою, обрізаних чи необрізаних, роздавлених чи розрубаних (включаючи шматочки визначеної форми, але не  тютюн, готовий для куріння). До цієї товарної позиції включаються  також тютюнові листи, купажовані, з відділеною середньою жилкою і зволожені (соусовані) рідиною відповідного складу переважно для того, щоб перешкоджати пліснявінню і висиханню, а також для збереження аромату.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема алкогольними напоями, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом, серед іншого алкогольних напоїв на території України визначає Закон України від 19 грудня 1995 року  № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигарета, та пального» (далі – Закон № 481).

Відповідно до п.п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та ст. 1 Закону № 481 тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Суспільні відносини у сфері ліцензування видів господарської діяльності, визначає виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, встановлює уніфікований порядок їх ліцензування, нагляд і контроль у сфері ліцензування, відповідальність за порушення законодавства у сфері ліцензування видів господарської діяльності регулює Закон України від 02.03.2015 № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності».

Вирощування тютюну та виробництво тютюнової сировини не входять до переліку видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, визначених ст. 7 Закону № 222, та не регулюються нормами Закону № 481, однак є виробництвом підакцизних товарів для цілей оподаткування акцизним податком.

Відповідно до  п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу платником акцизного податку є:

особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України (п.п. 212.1.1 п. 212. ст.212 Кодексу);

Отже, особа, яка виробляє тютюнову сировину, відповідно до  п. 212.1        ст. 212 Кодексу, є платником акцизного податку, як виробник тютюнової сировини.

Крім цього,  відповідно до п.п. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 Податкового кодексу суб’єкт господарювання підлягає обов’язковій реєстрації як платник акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.

Звільняються від оподаткування  операції з  підакцизними товарами:

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) (п.п. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Кодексу);

 ввезення на митну територію України неферментованої (непереробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію ферментованої (переробленої) тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або її експорт;

реалізація тютюнової сировини тютюново-ферментаційним заводам особами, які виробляють тютюнову сировину на митній території України;

реалізація ферментованої (переробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами виробникам тютюнових виробів (п.п. 213.3.13 п. 213.3 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

У разі реалізації тютюнової сировини суб'єктам господарювання, які не є виробниками тютюнових виробів та/або тютюново-ферментаційними заводами, із суб'єктів, що здійснили таку реалізацію, справляється штраф у розмірі 200 відсотків вартості реалізованої тютюнової сировини. Реалізована таким чином сировина підлягає конфіскації та знищенню (п. 221.5 ст. 221 Кодексу).

Таким чином, суб’єкт господарювання,  особа, яка виробляє тютюнову сировину на митній території України, здійснює діяльність з вирощування підакцизних товарів (продукції) є виробником тютюнової сировини, повинен: зареєструватися платником акцизного податку відповідно до  п.п. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 Кодексу, подавати декларацію акцизного податку, при цьому звільняються від оподаткування операції з  реалізації тютюнової сировини тютюново-ферментаційним заводам та виробникам тютюнових виробів.

Слід зауважити, що згідно з п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності — особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, установлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV Податкового кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб’єктів господарювання, зокрема фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої - третьої груп, установлено нормами п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу.

Зокрема, відповідно до пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку фізичні особи — підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів в ємностях до 20 л та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива та столових вин).

Не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб'єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб'єкта господарювання) (п.п.  291.5 ¹.2 п. 291.5 ¹ ст. 291 Кодексу).

Отже, у разі здійснення фізичною особою - підприємцем діяльності з виробництва та реалізації тютюнової сировини, яка за кодом згідно з УКТ ЗЕД належить до підакцизних товарів, така особа відповідно до норм п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.