Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2021 р. № 1239/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства, надане листом Головного управління ДПС у Донецькій області щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що провадить господарську діяльність у сфері виробництва, постачання, транспортування теплової енергії, а також виробництва та постачання електричної енергії. Для забезпечення господарської діяльності та надання послуги з постачання теплової енергії споживачам Товариство здійснює забір обсягів води засобами власної берегової станції.

Товариство, посилаючись на п. 255.7 ст. 255 Кодексу щодо застосування житлово-комунальними підприємствами до ставок Плати коефіцієнта 0,3, запитує про його приналежність до житлово-комунальних підприємств, а також порядок обчислення податкових зобов’язань з Плати із застосування ним такого коефіцієнта.

Для цілей розділу ІX «Рентна плата» Кодексу у п.п. 14.1.59 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено термін «житлово-комунальні підприємства» – суб’єкти господарювання, які безпосередньо виробляють, створюють та/або надають житлово-комунальні послуги.

Органом державного регулювання у сфері комунальних послуг є національна комісія, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, до повноважень якого належить, зокрема ліцензування господарської діяльності з виробництва теплової енергії, транспортування її магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, постачання теплової енергії в обсягах, що перевищують рівень, який встановлюється умовами та правилами провадження господарської діяльності (ліцензійними умовами) (ст.6 Закону України «Про державне регулювання у сфері комунальних послуг»).

Оскільки ліцензована господарська діяльність Товариства із постачання, транспортування теплової енергії, виробництва та постачання електричної енергії, а також надання послуги з постачання теплової енергії споживачам, ідентифікується як «комунальні послуги – послуги з постачання та розподілу природного газу, постачання та розподілу електричної енергії, постачання теплової енергії, постачання гарячої води, централізованого водопостачання, централізованого водовідведення, поводження з побутовими відходами», що є складовою житлово – комунальних послуг (ст. 5 Закону України «Про житлово-комунальні послуги»), то Товариство відповідає умовам визначеним п.п. 14.1.59 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок Плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

Об’єкт оподаткування Платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, залежно від напрямів використання (постачання) (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).

Перелік випадків, за яких фактичний обсяг використаної водокористувачем води не виключається з об’єкта оподаткування Платою, але на який платникам Плати надана податкова преференція щодо не справляння такої плати визначено у п. 255.4 ст. 255 Кодексу.

Разом з тим житлово-комунальним підприємствам надано право застосовувати до ставок Плати коефіцієнт 0,3 (п. 255.7 ст. 255 Кодексу).

З огляду на викладене, податкові зобов’язання з Плати Товариству слід декларувати за кожну частину об’єкта оподаткування Платою (фактичний обсяг води, у тому числі визначений розрахунковим методом) у окремих додатках 5 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 17.08.2015 № 719, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 03.09.2017 за № 1051/27496, що використовується ним залежно від напрямків використання (постачання), а саме за:

обсяг води, який постачається населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб із застосуванням коефіцієнта «0»;

обсяг води, який постачається юридичним особам та фізичним особам-підприємцям (вторинним водокористувачам) незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми із застосуванням коефіцієнта «1»;

обсяг води, який використовується для забезпечення власних технологічних потреб, включаючи втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг із застосуванням коефіцієнта «0,3».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).