Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2021 р. № 1286/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства, щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює виробництво та постачання на митній території України відповідно до розроблених, зареєстрованих технічних умов та отриманих висновків Державної санітарно - епідеміологічної експертизи (ТУ У 20.5-38953610-003:2020 "Засоби профілактично - гігієнічні з антисептичними властивостями" та ТУ У 20.2-38953610-004:2020 "Засоби дезінфекційні").

При виготовленні зазначеної продукції використовується сировина, в тому числі, засоби дезінфекційні промислові на основі етилового спирту, яка після подальшої обробки, переробки та змішування з іншими інгредієнтами стає готовим продуктом із певним хімічним вмістом та відповідністю встановленим критеріям.

Ця сировина закуповується Товариством у постачальників зі сплатою податку на додану вартість, оскільки постачальники зазначають, що засоби дезінфекційні промислові не відповідають критеріям для дезінфекційних засобів (не використовуються для заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), не призначені для медичних чи гігієнічних цілей, та не зареєстровані в Міністерстві охорони здоров’я як дезінфекційний засіб).

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;  

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224, із змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

До розділу "Дезінфекційні засоби, антисептики та обладнання для проведення дезінфекції, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Переліку № 224, зокрема, включено дезінфекційні засоби:

дезінфікуючий засіб для обробки поверхонь (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3808);

дезінфікуючий засіб для обробки рук і шкіри (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3808);

дезінфікуючий засіб для інструментів та обладнання (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3808);

мийно-дезінфікуючий (дезінфікуючий) засіб для прання (за кодами згідно з УКТ ЗЕД 3401, 3402).

Для цілей Переліку № 224 термін "дезінфекційні засоби" використовується у значенні, наведеному в Законі України від 06 квітня 2000 року № 1645-ІІІ "Про захист населення від інфекційних хвороб" (далі – Закон № 1645).

Щодо питання 1

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, є включення товару до Переліку № 224.

Приміткою 1 до Переліку № 224 передбачено, що основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224.

Додаткові критерії згідно з приміткою 3 до Переліку № 224 зазначені для розділу "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", а не для розділу "Дезінфекційні засоби, антисептики та обладнання для проведення дезінфекції, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" в якому містяться дезінфікуючі засоби та антисептики.

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу та Постановою № 224 не передбачено необхідності надання  документального підтвердження цільового призначення товарів для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 чи інших додаткових підтверджень для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224.

При цьому для застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу при постачанні дезінфекційних засобів та антисептиків, зазначених у Переліку № 224, такі дезінфекційні засоби та антисептики повинні бути включені до Державного реєстру дезінфекційних засобів, тобто відповідати вимогам, встановленим Законом № 1645.

У випадку, якщо товари не відповідають вимогам Переліку № 224 та Закону № 1645, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 2

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ розділу V Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, для отримувача товарів/послуг є податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН).

Якщо товар, про який йдеться у зверненні (засіб дезінфекційний промисловий на основі етилового спирту, який після подальшої обробки, переробки та змішування з іншими інгредієнтами стає готовим продуктом із певним хімічним вмістом та відповідністю встановленим критеріям) не включений до Переліку № 224, то платник податку за операціями з придбання таких товарів має право віднести суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, до податкового кредиту (за наявності зареєстрованої в ЄРПН відповідної податкової накладної).

При цьому, якщо такі товари придбані платником для подальшої переробки в результаті якої платником створюється новий товар, що відповідає назвам товарів (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224, та затвердженим технічним умовам, реєстраційному посвідченню МОЗ, висновкам Державної санітарно-епідеміологічної експертизи, то такі нові товари постачаються із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, то податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими товарами не нараховуються.

В доповнення до викладеного у даній індивідуальній податковій консультації ДПС інформує.

Згідно з підпунктом 112.8.2 пункту 112.8 статті 112 розділу ІІ Кодексу вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, є обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Разом з тим платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов'язку сплати податкового зобов'язання, визначеного Кодексом (пункт 53.1 статті 53 розділу ІІ Кодексу).

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.