Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.03.2021 р. № 1235/ІПК/26-15-24-19-12

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо роз’яснення окремих норм законодавства з урахуванням фактично викладених обставин та в межах компетенції повідомляє.

Платник повідомив, що здійснює незалежну професійну діяльність в якості адвоката. В зв’язку з цим просить надатиіндивідуальнуподатковуконсультаціющодовіднесення на витратиадвоката витрат на проїзд транспортом загального користування, витрати на придбання пально-мастильних матеріалів у разі використання власного транспортного засобу, на проживання в разі провадження незалежної професійної діяльності за межами населеного пункту, в якому знаходиться робоче місце адвоката та на організацію зустрічей з клієнтами адвоката.

Правовий порядок регулювання оподаткування доходів фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність в Україні, встановлюється ПКУ.

Згідно з пунктом 178.3 статті 178 ПКУ оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

При цьому ПКУ не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

При визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов'язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону України від 05 липня 2012 року № 5076 «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (далі – Закон № 5076), відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 якого адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката зі здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

До інших видів правової допомоги відносяться види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз’яснень з правовових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складання заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення. (п. 6 частини першої ст. 1 Закону № 5076)

У зв'язку з цим для визначення переліку витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, доцільно скористатися узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 (далі – наказ № 1185).

Крім того, перелік витрат адвокатів, які надають безоплатну вторинну правову допомогу, визначено узагальнюючою податковою консультацією, яка затверджена наказом Міндоходів України від 30.12.2013 № 885 (далі – наказ № 885).

Отже, наказом № 1185 непередбаченівитрати на проїзд транспортом загального користування, на придбання пально-мастильних матеріалів у разі використання власного транспортного засобу, на проживання в разі провадження незалежної професійної діяльності за межами населеного пункту, в якому знаходиться робоче місце адвоката та на організацію зустрічей з клієнтами адвоката.

Разом з тим витрати на проїзд транспортом загального користуваннята на паливно-мастильні матеріали у разі використання власного транспортного засобу у нічний час або сільській місцевості чи за відсутності сполучення транспортом загального користування можуть бути враховані виключно фізичними особами, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, та у звітному податковому році надавали безоплатну вторинну правову допомогу, відповідно до законодавства.

Враховуючи викладене, для визначення переліку витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, доцільно скористатися наказом № 1185 та наказом № 885.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.