Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2021 р. № 1406/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства               з обмеженою відповідальністю «_____» щодо оподаткування операцій з отримання приватним закладом дошкільної освіти сум компенсації вартості надання освітньої послуги з міського бюджету м. Києва та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах повноважень повідомляє.

У запиті зазначається, що згідно з рішенням Київської міської ради суб’єкт освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі приватний або корпоративний заклад дошкільної освіти, за зверненням може отримати компенсацію вартості надання освітньої послуги дитині, місце проживання якої зареєстровано в м. Києві, в розмірі базового фінансового нормативу бюджетної забезпеченості, затвердженого на відповідний рік для комунальних закладів дошкільної освіти територіальної громади м. Києва (далі – компенсація вартості надання освітньої послуги).

 З метою реалізації зазначеного рішення між закладом дошкільної освіти та районним управлінням освіти укладено договір, згідно з яким такий заклад освіти має зобов’язання щодо зменшення батькам здобувачів освіти оплати на розмір отриманої компенсації.

У зв’язку з викладеною ситуацією виникли такі питання:

1. Чи повинен платник податків, що є закладом дошкільної освіти, включати суми коштів компенсації вартості надання освітньої послуги дитині до складу доходів, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств?

2. Чи необхідно включати суми компенсації вартості надання освітньої послуги до складу загального місячного оподаткованого доходу одного з батьків чи опікунів дитини? Чи є платник податків, що є закладом дошкільної освіти, податковим агентом щодо отриманих сум компенсації вартості надання освітньої послуги? Яким є механізм нарахування та перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору із сум такої компенсації?

3. Чи включаються до складу витрат, які враховуються для цілей обчислення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств закладу дошкільної освіти, суми нарахованого та перерахованого податку на доходи фізичних осіб та військового збору із сум компенсації вартості надання освітньої послуги у разі, якщо такий платник податків виступає податковим агентом?   

Щодо питань 1 та 3

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

При цьому положеннями Кодексу не передбачено різниць для   коригування фінансового результату до оподаткування на суми компенсації вартості освітніх послуг з міського бюджету, отриманих приватним закладом дошкільної освіти, з подальшим перерахунком вартості таких послуг, які сплачують представники здобувачів освіти, а також на суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, утриманих та перерахованих до бюджету таким закладом як податковим агентом у зв’язку з виплатою зазначеної компенсації.

 Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України                      від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями).

Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з отримання приватним закладом дошкільної освіти сум компенсації вартості освітніх послуг з міського бюджету та подальшого перерахунку вартості таких послуг належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2

Дохід з джерелом його походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено ст. 165 Кодексу, зокрема сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів                 (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті).

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором                 (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб (військового збору) до бюджету визначено ст. 168 Кодексу, згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 якої податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку (збору), визначену в ст. 167 Кодексу та п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Враховуючи викладене, сума компенсації вартості освітніх послуг, яка нараховується ТОВ «____» на користь фізичної особи (батьків або інших законних представників дитини) шляхом зменшення плати за утримання дитини в закладі, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Разом з тим оскільки нарахування зазначеного доходу на користь фізичних осіб (батьків або інших законних представників дитини) здійснюється безпосередньо ТОВ «____», то у розумінні Кодексу
ТОВ «____» є податковим агентом та зобов’язане виконати усі функції, визначені Кодексом щодо нарахування, утримання, сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету та подання податкового розрахунку у строки встановлені Кодексом.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.