Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2021 р. № 1389/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою, яка має намір зареєструватисяфізичною особою – підприємцем– платником єдиного податку на другій групі і виконувати договори доручення фізичних осіб (населення) або фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку.

Таким чином, платник податків проситьнадати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості виконання договорів доручення фізичних осіб (населення) або фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку будучи фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку на другій групі з КВЕДами 46.18, 46.19, 53.20 або 82.99.

Статтею 1000 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) визначено, що за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Водночас п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу передбачено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють, зокрема:

діяльність з надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв'язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв'язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв'язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв'язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж (п.п. 8п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу);

діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (п.п.9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Згідно з Поясненням до Класифікації видів економічної діяльності (КВЕД- 2010), затвердженим наказом Державного комітету статистики України
від 23.12.2011 № 396, клас 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами не включає:

- оптовуторгівлювідвласногоімені;

- роздрібнуторгівлю, яку здійснюютькомісіонери поза магазинами;

- діяльністьстраховихагентів;

- діяльністьагентів з торгівлінерухомістю;

Клас 46.19 Діяльністьпосередників у торгівлі товарами широкого асортименту не включає:

- оптовуторгівлювідвласногоімені;

- роздрібнуторгівлю, яку здійснюютькомісіонери поза магазинами;

Клас 53.20 Іншапоштова та кур'єрськадіяльністьвключаєпослуги з:

- виймання, сортування, перевезення та доставки (внутрішніх і міжнародних) поштовихвідправлень у вигляділистів, посилок і бандеролей, щоїхздійснюютьфірми, крім служб національноїпошти. Перевезенняможездійснюватися одним абокількома видами транспорту, як власного (приватного), так і громадського;

Цейкластакожвключає:

- послуги з доставки додому;

Цейклас не включає:

- вантажніперевезення;

Клас 82.99 Наданняіншихдопоміжнихкомерційнихпослуг, н. в. і. у. включає:

- забезпеченнястенографічногодокументування та стенографічногозаписусудовихзасідань і транскрипцію (переписування) записанихматеріалів, таких як:

• судовідоповідіабопослугизістенографування;

• громадськістенографічніпослуги;

- уведеннятитрівміж кадрами в реальномучасі, тобтоодночасноізтрансляцієютелевізійнихпрограм, зустрічей, засідань, конференцій;

- послуги з нанесеннякодів адрес;

- послуги з нанесення штрих-кодів;

- діяльністьорганізаційзізбираннякоштів на благодійні потреби, щоїхздійснюють за винагородуабо на основі контракту;

- послуги з вилученнякоштів за несплату

- послугизізбирання грошей за паркуванняавтомобілів

- діяльністьнезалежнихаукціоністів

- адмініструванняпрограмлояльності

- перепродаж стартовихпакетів і скретч-картпоповненнярахункамобільногозв'язку без активаціїпослугизв'язку

- іншудопоміжнудіяльність, яку надаютьпідприємствам, не віднесену до іншихугруповань

Цейклас не включає:

- транскрибуваннядокументів;

- створеннясубтитрів у фільмахабо на плівці.

Звертаємо увагу, що клас 82.99 включає діяльність незалежних аукціоністів, які заборонені на спрощеній системі оподаткування.

Враховуючи наведене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку може перебувати на другій групі платників єдиного податку та здійснювати господарську діяльність з надання послугнаселенню або фізичним особам – підприємцям – платникам єдиного податку за умови дотримання правил застосування спрощеної системи оподаткування, передбачених п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.