Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.04.2021 р. № 1504/ІПК/99-00-04-03-03-06

 Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування окремих видів доходів і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням норм Кодексу, які діяли у 2014 році.

 Платник податків у зверненні повідомив, що орендує у фізичних осіб орендодавців земельні частки (паї). З зазначеними особами укладається договір безвідсоткової позики, яка повертається за рахунок утримання орендарем орендної плати за договором оренди земельної ділянки.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи включалася, станом на грудень 2014 року, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума безпроцентної позики, що повертається за рахунок утримання орендної плати за договором оренди земельної ділянки, укладеного з таким платником податків.

Згідно ст. 759 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.

За користування майном з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму (ст. 762 ЦКУ).

Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексуповоротна фінансова допомога – це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики. Відносини за договором позики регулюються ст.ст. 1046 – 1053 ЦКУ.

Тобто зазначена допомога надається на підставі окремого цивільно – правового договору іншого ніж договір оренди.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IVКодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/ до або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичної особи від надання нерухомості в оренду (суборенду) передбачено п. 170.1 ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.1.1 якого податковим агентом платника податку – орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

При цьому об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Відповідно до п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу дохід, зазначений у п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу, оподатковується податковим агентом під час їх виплати за їх рахунок.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу.

Водночас, згідно з п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

Отже, дохід у вигляді орендної плати, який нараховувався на підставі договору оренди та дохід у вигляді поворотної фінансової допомоги, який нараховувався на підставі цивільно-правового договору слід вважати окремими видами доходів.

Так, дохід у вигляді орендної плати, який нараховувався юридичною особою (орендарем) на користь фізичної особи (орендодавця), включався станом на грудень 2014 року до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковувався податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах, незалежно від того, що вказаний дохід враховувався юридичною особою в рахунок погашення поворотної фінансової допомоги, яка отримана цим орендодавцем.

При цьому сума поворотної фінансової допомоги не включалася до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб відповідно до п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.