Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.04.2021 р. № 1581/ІПК/20-40-09-04-12

Головне управління Державної податкової служби у Харківській області (далі – ГУ ДПС у Харківській області), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянуло звернення Товариства щодо отримання індивідуальної  податкової консультації від 16.08.2021 № 1/16-03 (вх. ГУ ДПС у Харківській області  від 16.03.2021 № 89/ІПК/ЕКП ) та повідомляє таке.

У зверненні Товариство повідомило, що є імпортером одноразових пластикових імітаторів цигарок (е­сигарети). Код товару згідно з УКТ ЗЕД 854З 70 90 00. Товари розділу XVI (84-85) групи 85 УКТ ЗЕД не є подакцизними згідно діючого законодавства. Також у зверненні зазначено, що одноразові пластикові імітатори цигарок (е-сигарети) містять в собі рідину, яка є складовою частиною одноразової електронної сигарети. Кожна е-сигарета має вміст рідини 1-З мл. Кожна  е- сигарета  має індивідуальну  упаковку.

     У зв’язку з чим Товариство просить надати роз’яснення на такі питання:

1. Чи є одноразові пластикові імітатори цигарок (електронні сигарети), які мають у складі рідину, підакцизним товаром?
2. Чи  повинні  одноразові  пластикові  імітатори  цигарок,  під  час  розмитнення   для вільного обігу на території України, мати акцизну марку на рідину, що є складовою частиною електронної сигарети?

(кожна є-сигарета  має індивідуальну упаковку)

3. Чи потрібно підприємству, який імпортує, та в подальшому здійснює оптову торгівлю одноразовими пластиковими імітаторами цигарок, які мають у складі рідину, бути зареєстрованим платником акцизного податку та мати  відповідну   ліцензію  на торгі влю?

 До запитання 1.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) вводяться нові поняття електронна сигарета та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, а саме:                                             

підпункт.14.1.56 ³  пункту 14.1 статт14 ПКУ електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими;

підпункт 14.1.56 ⁴ пункту 14. Статті 14 ПКУ рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (підпункт 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Законом  № 466-IX внесено зміни, зокрема, до пункту 215.1 статті 215 ПКУ, згідно з якими з 01.01.2021 року  до підакцизних товарів віднесено рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які відносяться до коду товару (продукції) згідно УКТ ЗЕД- 3824 90 97 20  та мають ставку акцизного податку за 1літр рідини- 3000,0 гривень  (підпункт 215.3.3 ¹ пункт 215.3 статті 215 ПКУ).

Таким чином, рідина, яка використовується  в електорнних сигаретах для створення пари та має код УКТ ЗЕД- 3824 90 97 20  - є підакцизним товаром.

Також зазначаємо, що відповідно до Положення про Державну податкову службу України затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року   № 227 питання щодо ідентифікації та підтвердження коду  товару згідно з УКТ ЗЕД знаходиться поза межами повноважень Державної податкової служби України.

Звертаємо вашу увагу, що віднесення продукції до коду згідно з УКТ ЗЕД  здійснює Державна митна служба України.  

 До запитання 2.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2020 року              № 1037 «Деякі питання маркування марками акцизного податку тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Постанова № 1037) затверджено, зокрема, зразки марок акцизного податку для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного та імпортного виробництва.

Марки акцизного податку для рідин, що використовуються в електронних сигаретах вітчизняного та імпортного виробництва запроваджуються з 01.01.2021 року (пункт 2 Постанови № 1037).

Крім того, з 01.01.2021 року набули чинності зміни внесені до підпукту  2 пункту  126 розділу І Закону № 466 до п. 226.2 ст. 226 ПКУ відповідно до яких наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Відповідно до ст. 1 Закон України від 6 грудня 2018 року № 2639-VІІІ  "Про інформацію для споживачів щодо харчових продуктів" (далі – Закон № 2639) визначено:

етикетка (стікер) – бірка, напис, позначка, графічне або інше зображення, написане, надруковане, нанесене з використанням трафарету, марковане, витиснене або відбите на упаковці чи додане до упаковки або тари, в якій знаходиться харчовий продукт;

маркування - слова, описи, знаки для товарів і послуг (торговельні марки), графічні зображення або символи, що стосуються харчових продуктів, які розміщуються на будь-якій упаковці, етикетці (стікері), кольєретці, а за відсутності упаковки, у документі або повідомленні, що супроводжують харчовий продукт або посилаються на нього.

Відповідно до  ст. 6 Закону № 2639  обов'язковою для надання є така інформація, зокрема: назва харчового продукту, перелік інгредієнтів, мінімальний термін придатності або дата "вжити до", будь-які особливі умови зберігання та/або умови використання (за потреби), інструкції з використання - у разі якщо відсутність таких інструкцій ускладнює належне використання харчового продукту.

Таким чином, упаковка в який знаходяться одноразові  пластикові імітатори  цигарок, які мають у складі рідину, що використовується  в електронних сигаретах під час розмитнення   для вільного обігу на території України, повинні бути  марковані  в установленому порядку   марками   акцизного податку встановленого зразка.

До запитання 3.

У зв’язку з тим, що з 01.01.2021 року перелік підакцизних товарів  доповнено новою позицією - рідини, що використовуються в електронних сигаретах, (стаття 215 ПКУ) , який призначений до коду товару (продукції) згідно УКТЗЕД -3824 90 97 20 та встановлена ставка акцизного податку -3000,0 гривні за 1 літр рідини.

Платниками акцизного податку є особи, визначені підпунктами 212.1.1  -212.1.16 пункту 212.1 статті 212 ПКУ, у тому числі :

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні  товари (продукцію) на митну територію України (підпункт 212.1.2 пункт 212.1 стаття 212 ПКУ).

Законом України від 16 січня 2020 року № 465-ІХ «Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (із змінами, які набирають чинності з 01 січня 2021 року) внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481), зокрема щодо ліцензування рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до ст. 15  Закону № 481 оптова торгівля на території України, зокрема рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Отже, враховуючи зазначене, Товариство , яке імпортує підакцизні товари - є платником акцизного податку. У разі здійснення Товариством оптової торгівлі одноразовими електронними сигаретами з вмістом рідини з кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20  йому необхідно отримати ліцензію на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.  

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.