Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.04.2021 р. № 1580/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що між Товариством та Державним підприємством укладено договір поставки дезінфекційного засобу на внутрішній ринок № ___ від ___ року. На підставі вищевикладеного договору Товариство придбало «Дезінфекційний засіб 90 %» (УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) загальною вартістю _____ грн., в тому числі ПДВ – ______ грн., згідно видаткової накладної № ___ від ____ року.

Товариство планує здійснювати реалізацію «Дезінфекційний засіб 90 %» (УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) третім особам.

Товариство запитує:

1. Чи буде операція з реалізації товару «Дезінфекційний засіб 90 %» (УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) об’єктом оподаткування акцизним податком згідно розділу VI «Акцизний податок» Податкового кодексу України?
2. Чи реалізація товару «Дезінфекційний засіб 90 %» (УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) підлягає ліцензуванню згідно Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»?
3. Чи застосовується до операції з реалізації Товариством товару «Дезінфекційний засіб 90 %» (УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) звільнення від оподаткування податком на додану вартість?

Щодо питань 1-2.

Згідно з п.п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) акцизний податок – непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145  п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, код та опис товарів (продукції) згідно з УКТЗЕД, які є підакцизними, і визначені ставки податку на ці товари. Зокрема, до підакцизних товарів належить спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння), тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, пальне, автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів, електрична енергія (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

Коди товарів (продукції) і опис товарів (продукції) згідно з УКТЗЕД, які є підакцизними, наведені у п. 215.3 ст. 215 Кодексу. Товари за кодом 3808 94 90 00 згідно з УКТЗЕД у цьому пункті не зазначені.

Отже, товар «Дезінфекційний засіб 90%» (код 3808 94 90 00 згідно з УКТ ЗЕД) не відноситься до підакцизних товарів, відповідно операції з реалізації зазначеного товару не є об’єктом оподаткування акцизним податком.

 

Щодо питання 3.

На підставі вищезазначеного Договору Товариство придбало «Дезінфекційний засіб 90%» зі сплатою податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України; 

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224, із змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

До розділу «Дезінфекційні засоби, антисептики та обладнання для проведення дезінфекції, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224, зокрема, включено дезінфекційні засоби:

дезінфікуючий засіб для обробки поверхонь (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3808);

дезінфікуючий засіб для обробки рук і шкіри (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3808);

дезінфікуючий засіб для інструментів та обладнання (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3808);

мийно-дезінфікуючий (дезінфікуючий) засіб для прання (за кодами згідно з УКТ ЗЕД 3401, 3402).

Для цілей Переліку № 224 термін «дезінфекційні засоби» використовується у значенні, наведеному в Законі України від 06 квітня 2000 року № 1645-ІІІ «Про захист населення від інфекційних хвороб» (далі – Закон № 1645).

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, є включення товару до Переліку № 224.

Приміткою 1 до Переліку № 224 передбачено, що основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224.

Для застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу при постачанні дезінфекційних засобів, зазначених у Переліку
№ 224, такі дезінфекційні засоби повинні відповідати назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224 та бути включені до Державного реєстру дезінфекційних засобів, тобто відповідати вимогам, встановленим Законом № 1645.

У випадку, якщо товари не відповідають вимогам Переліку № 224 та Закону № 1645, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповіднодо пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.