Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.04.2021 р. № 1606/ІПК/04-06-18-03-15

Головне управління державної податкової служби у Дніпропетровській області розглянуло запит  Сільськогосподарського Кооперативу щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України племінних чистопородних тварин за кодом згідно з УКТ ЗЕД  0102 21 10 00 версії 2017 року та, керуючись статтею 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено з зверненні, Сільськогосподарський Кооператив планує ввезення митну територію України племінних чистопородних тварин, зокрема нетелей  (самок великої рогатої худоби до першого отелення).

Код згідно з УКТ ЗЕД 0102 21 10 00 по товарній під категорії «нетелі  (самки великої рогатої худоби до першого отелення)» визначено в Митному тарифі, встановленому  Законом України від 4 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 674-IX).

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з роз'ясненням Державної митної служби України (лист від 02.07.2020   №08-4/16-01-02/7/7302)  Закон № 674-IX застосовується з 00 годин 03.07.2020, оскільки відповідно до статті 94 Конституції України та частини першої статті 2 Митного кодексу України закони України з питань митної справи, нормативно-правові акти з питань митної справи, видані Кабінетом Міністрів України та центральним органом виконавчої влади, набирають чинності через 45 днів з дня їх офіційного опублікування, якщо інше не передбачено самим законом або нормативно-правовим актом, але не раніше дня їх офіційного опублікування.

Відповідно до статті 1 Закону №674 митний тариф України є невід'ємною частиною Закону №674 та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з УКТ ЗЕД, складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

При цьому застосовується нове, шосте видання Гармонізованої системи, яке набрало чинності з 1 січня 2017 року (УКТ ЗЕД версії 2017 року).

 

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» і «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ;

ввезення товарів на митну територію України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ.

Під ввезенням товарів на митну територію України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ.

Відповідно до пункту 197.18 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування операції з ввезення на митну територію України племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками. Операції з подальшої поставки зазначених племінних чистопородних тварин або племінних (генетичних) ресурсів оподатковуються у загальному порядку, встановленому ПКУ.

Згідно з підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV ПКУ - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

При цьому, сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Слід зазначити, що в пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ за кодом згідно з УКТ ЗЕД  0102 10 10 00 (версія УКТ ЗЕД 2007 року) класифікується товарна підкатегорія «нетелі (самки великої рогатої худоби до першого отелення)», зазначена у Митному тарифі, встановленому Законом України від 05 квітня 2001 року № 2371-ІІІ (втратив чинність згідно із Законом України від 19.09.2013 року № 584-VІІ «Про Митний тариф України» (далі - Закон                 № 584-VІІ).

Відповідно до Митного тарифу, встановленого Законом № 584-VІІ товарна підкатегорія «нетелі  (самки великої рогатої худоби до першого отелення)» класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0102 21 10 00 (версія УКТ ЗЕД 2012 року).

Враховуючи вищенаведене, до внесення в установленому порядку змін до ПКУ при переведенні кодів УКТ ЗЕД версії 2007 року на УКТ ЗЕД версії 2012 року слід використовувати Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2007 року  до УКТ ЗЕД версії 2012 року, затверджені наказом Міндоходів від 22.01.2014 № 54 (далі – Перехідні таблиці 1).

Відповідно до Перехідних таблиць 1 код згідно з УКТ ЗЕД                       0102 21 10 00 версії 2012 року відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД 0102 10 10 00 версії 2007 року.

Також наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 №234 затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 року до УКТ ЗЕД версії 2017 року (далі - Перехідні таблиці 2), які є довідковим матеріалом для зручнішого використання УКТ ЗЕД (версії 2017 року).

Відповідно до Перехідних таблиць 2 код згідно з УКТ ЗЕД 0102 21 10 00 версії 2017 року відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД 0102 21 10 00 версії 2012 року.

Отже, у разі, якщо Сільськогосподарський Кооператив підпадає під визначення сільськогосподарського товаровиробника у розумінні підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, операції з ввезення ним на митну територію України племінних чистопородних тварин, зокрема нетелей  (самок великої рогатої худоби до першого отелення), які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0102 21 10 00 версії 2017 року, звільняються від оподаткування ПДВ.

В доповнення до викладеного у даній індивідуальній податковій консультації ГУ ДПС у Дніпропетровській області інформує.

Згідно з підпунктом 112.8.2 пункту 112.8 статті 112 розділу ІІ ПКУ вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, є обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Разом з цим платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов’язку сплати податкового зобов’язання, визначеного ПКУ (пункт 53.1 статті 53 розділу ІІ ПКУ).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).