Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.04.2021 р. № 1612/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України, відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і повідомляє таке.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі. Постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 № 104 продовжено дію карантину до 30 квітня 2021 року.

У зверненні Товариство зазначає, що в процесі своєї виробничої діяльності виробляє понад 10 видів продукції, основним з яких є доменний кокс. Також Товариство випускає широкий спектр коксохімічної продукції, яка утворюється при переробці кам’яновугільної смоли і коксового газу, що виділяються під час коксування вугілля, у тому числі: бензол сирий кам’яновугільний, пек кам’яновугільний електродний (розплавлений або твердий у вигляді гранул), амонія сульфат, масла кам’яновугільні, нафталінова фракція, сировина коксохімічна для виробництва високоструктурного технічного вуглецю та інше.

Зокрема, в процесі замкнутого безперервного технологічного циклу, Товариство отримує бензол сирий кам’яновугільний марки БС (далі – бензол) який до 03.07.2020 обліковувався за кодом 2707 10 90 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Законом України від 4 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України», зокрема змінено коди УКТ ЗЕД, в тому числі на бензол код 2707 10 90 00 змінено на 2707 10 00 00.

Товариство запитує чи вірно воно розуміє, що бензол за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 10 00 00 з 03.07.2020 року не відноситься до категорії пального та не є підакцизним товаром, не підлягає обліку у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, оскільки зазначений код УКТ ЗЕД не включено до переліку пп. 215.3.4 Кодексу, у зв’язку з чим Товариству не потрібно продовжувати дію ліцензій на пальне відповідно до Закону України від 19 грудня 1995 року  № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481)?

 

До зазначених запитань.

Відповідно до ст. 67 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі - Митний кодекс) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду.

Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Згідно із ст. 68 Митного кодексу ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування.

З 03.07.2020 при визначенні кодів УКТ ЗЕД слід керуватись вже кодами нового Закону України «Про Митний тариф України» від 04.06.2020 № 674-IX.

Для правильної класифікації товарів суб'єкти господарювання повинні керуватись перехідними таблицями з кодів УКТ ЗЕД версії 2012 року на коди УКТ ЗЕД версії 2017 року, які затверджено наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234 «Про затвердження Перехідних таблиць від УКТЗЕД версії 2012 р. до УКТ ЗЕД версії 2017 р.».

Згідно перехідних таблиць код УКТ ЗЕД версії 2012 року 2207 10 90 00 відповідає коду УКТ ЗЕД версії 2017 року 2207 10 00 00 опис товару "Бензол".

До нормативного врегулювання в Кодексі, слід керуватись перехідними таблицями з кодів УКТ ЗЕД версії 2012 року на коди УКТ ЗЕД версії 2017 року (наказ Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234).

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Товар, який є пальним та класифікується згідно коду УКТ ЗЕД  2707 10 90 00 та відповідає опису  «Бензол» оподатковується за ставкою акцизного податку  195 євро за 1000 літрів. (п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Платниками податку у відповідності ст. 212 Кодексу є, зокрема, але не виключно особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1 Кодексу).

Згідно із ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування є операції, зокрема:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що:

отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, якщо Товариство здійснює хімічну переробку кам’яного вугілля методом коксування, результатом якого є виробництво бензолу, який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2707 10 90 00, у розумінні Кодексу така   діяльність буде вважатись виробництвом підакцизних товарів (продукції), зокрема пального та виникатиме об’єкт оподаткування.

Таким чином, бензол за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 10 00 00 з 03.07.2020 року є пальним - підакцизним товаром та підлягає обліку у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, оскільки код УКТ ЗЕД 2707 10 90 00 включено до переліку п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Згідно із абзацом шістдесят восьмим статті 1 Закону № 481 термін "пальне" вживається в цьому Законі у значеннях, наведених у Кодексі.

Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії (частина перша статті 15 Закону № 481).

Отже, оскільки відповідно до Закону № 481 підлягає ліцензуванню оптова торгівля пальним та зберігання пального у розумінні Кодексу, тому діяльність Товариства з бензолом підлягає ліцензуванню за відповідними видами діяльності.  

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.