Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2021 р. № 1674/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що має намір здійснювати імпорт в Україну одноразових аерозольних електронних пристроїв, що призначені для генерування та вдихання споживачем аерозолю, що утворюється внаслідок нагрівання рідин, яка може містити або не містити в собі сольовий нікотин, ароматизатори та інші компоненти.

Товариство запитує:

1. Чи підлягає оптовий продаж вказаних вище одноразових пристроїв ліцензуванню в порядку, встановленому законодавством України?
2. Який код УКТ ЗЕД використовується під час імпорту вказаних вище пристроїв?
3. Чи являються вказані вище пристрої підакцизними товарами?
4. Якщо вказані вище пристрої являються підакцизними товарами, то прошу роз’яснити яким чином здійснювати облік акцизного податку, як визначити базу оподаткування та інші особливості податкового обліку, що Товариство буде ввозити на митну територію України та здійснювати в подальшому продаж готових виробів, а не рідин для електронних сигарет?

Щодо питань 1-4.

Для класифікації товарів в Україні використовується Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі – УКТ ЗЕД), яку розроблено на виконання Україною своїх міжнародних зобов’язань, а саме положень Міжнародної конвенції про Гармонізовану Систему опису та кодування товарів (далі – ГС), Договірною стороною якої Україна стала згідно з Указом Президента України від 17 травня 2002 року № 466/2002 «Про приєднання України до Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів» з набуттям усіх прав та зобов’язань, передбачених статтями Конвенції.

Чинна УКТ ЗЕД побудована на основі ГС версії 2017 року і встановлена Законом України від 04 червня 2020 року № 674-ІХ «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі – ОПІ) та характеристик товару, визначальних для його класифікації, які встановлюються за результатами вивчення технічної документації, паспортних даних та товар, товаросупровідних документів, інформації про товар, розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет,  та у разі потреби, результатів лабораторних досліджень конкретного товару.

Відповідно до Положення про Державну податкову службу України затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р.                № 227 питання щодо ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД знаходиться поза межами повноважень Державної податкової служби України.

Звертаємо вашу увагу, що віднесення продукції до коду згідно з УКТ ЗЕД  здійснює Державна митна служба України.

За даними Державної митної служби України, одноразова електронна сигарета є композиційним виробом, який в одному корпусі об’єднує декілька компонентів, зокрема акумулятор, нагрівальний пристрій (випаровувач), картридж з рідиною. Після використання рідини у картриджі така сигарета, як пристрій не може більше використовуватися, оскільки картридж з рідною не підлягає заміні, акумулятор не підлягає зарядці. Отже, наявність рідини у картриджі є визначальною умовою для використання одноразової електронної сигарети, яку слід класифікувати у товарній позиції 3824.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) та п.п.  14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Електронна сигарета - виріб, який може бутивикористаний для

споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими  (п.п. 14.1.56 ³ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56 ⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизні товари (продукція) - це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподатковуються акцизним податком рідини, що використовуються в електронних сигаретах, класифікуються за кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20, опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах»  за ставкою 3000 гривень за 1 літр (п.п. 215.3.3 ¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Отже,  рідини, що використовуються в одноразових електронних сигаретах з кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 відносяться до підакцизних товарів.

Законом України від 16 січня 2020 року № 465-ІХ «Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (із змінами, які набирають чинності з 01 січня 2021 року) внесено зміни до Закону № 481, зокрема щодо ліцензування рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до ч. 1 ст. 15  Закону № 481 оптова торгівля на території України, зокрема рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Отже, враховуючи зазначене, у разі здійснення Товариством оптової торгівлі одноразовими електронними сигаретами з вмістом рідини з кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20, Товариству необхідно отримати ліцензію на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків,

встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.