Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.04.2021 р. № 1621/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України на звернення товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало про перебування на загальній системі оподаткування та про наявність у власності об’єкту нерухомого майна – нежитлову будівлю, що розташована на несформованій земельній ділянці
(далі – Ділянка), право власності або право користування на яку не оформлено.

Товариство просить надати роз’яснення щодо виникнення у нього податкових зобов’язань із земельного податку за Ділянку.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: земельного податку, який сплачується власниками Ділянок і постійними користувачами Ділянок, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Обов’язок платника плати за землю із справляння, включаючи декларування та внесення податкових зобов’язань з плати за землю настає у власників Ділянок та/або землекористувачів з дня виникнення права власності або права користування Ділянками (п. 287.1 ст. 287 Кодексу), на підставі даних Державного земельного кадастру (п. 286.1 ст. 286 Кодексу) щодо об’єкту та бази оподаткування, а також категорії земель ділянки за її цільовим призначення.

Позиція контролюючих органів щодо виникнення податкових зобов’язань з плати за землю після належного оформлення прав власності або користування Ділянкою, викладена в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 06.07.2018 № 602.

Водночас використання Ділянки без належного оформлення прав є порушенням принципу платного використання Ділянок, реалізація якого у разі набуття відповідного права на Ділянку або її частину здійснюється у формі плати за землю.

Чинне законодавство пов’язує виникнення в особи обов’язку справляння плати на землю одночасно з моментом проведення державної реєстрації права власності на нерухоме майно, на якій воно розміщене (п. 287.8 ст. 287 Кодексу, ст. 120 Земельного кодексу України).

Про таке свідчать правові висновки у постановах Верховного Суду від 12.02.2019 у справі № 804/5488/16, від 17.04.2018 у справі № 2а-10031/12/2670, від 23.10.2020 № 804/5486/16, в яких викладена позиція, що з моменту набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (нежитлового приміщення) обов’язок зі сплати податку за Ділянку, на якій розміщений такий об’єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду на підставі норми п. 287.6 ст. 287 Кодексу, де обов’язок сплати податку за Ділянку настає з моменту державної реєстрації права власності на нерухоме майно, яке розташоване на такій Ділянці (до 01.01.2015), та з моменту державної реєстрації права власності на таку Ділянку (після 01.01.2015).

Поряд з цим орган місцевого самоврядування, який реалізує свої владні повноваження на відповідній території, на якій розташована Ділянка, що використовується без правовстановлюючих документів, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу України, має право порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують Ділянки без належним чином оформлених документів на право користування Ділянками, у формі неотриманої орендної плати за Ділянки державної або комунальної власності.

Звертаємо увагу, що оскільки Товариством оформлено право власності на нерухоме майно (незалежно від дати придбання), у нього у порядку ст. 120 Земельного кодексу України виникає право власності або користування на умовах оренди на Ділянку (її частину), доцільно звернутися до органу місцевого самоврядування за її місцезнаходженням, який відповідно до повноважень, визначених ст. 122 Земельного кодексу України, передає у власність або користування земельні ділянки, щодо оформлення речових прав на таку Ділянки.

У разі оформлення Товариством відповідного права на Ділянку під об’єктом нерухомого майна, у нього виникнуть обов’язки по нарахуванню податкових зобов’язань та подання податкових декларацій з плати за землю.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).