Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2021 р. № 1777/ІПК/26-15-24-19-12

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та повідомляє.

Згідно із запитом платник податку на загальній системі оподаткування - фінансова компанія (далі - Товариством) планує розподілити між засновниками (фізичними особами) нерозподілений прибуток попередніх періодів шляхом нарахування дивідендів, у тому числі таких, які будуть спрямовані на збільшення статутного капіталу Товариства.

У зв’язку з чим, платник податку просить надати податкову консультацію щодо сплати авансового внеску із податку на прибуток при нарахуванні таких дивідендів та оподаткування їх податком на доході фізичних осіб та військовим збором.

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначає Закон України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі - Закон № 2275).

Відповідно до ст. 17 Закону № 2275 учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства без додаткових вкладів за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.

В той же час, відповідно до пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно є інвестиціями. Одним з видів інвестицій є реінвестиції - господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій (пп. «в» пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, є дивідендом.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини) (пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Отже, господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1 1 ст. 57 ПКУ.

Відповідно до пп. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

         Згідно з абз. 1 пп. 57.1¹.2. п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ крім випадків, передбачених пп. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

         Підпунктом 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ встановлено, що  авансовий внесок, передбачений 57.1¹.2. п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема, фізичним особам.

         Отже, авансовий внесок з податку на прибуток сплачується емітентом корпоративних прав у разі прийняття рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам) за правилами, встановленими п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ.

При цьому, якщо підприємством прийнято рішення про виплату дивідендів власникам (засновникам підприємства) – фізичним особам, авансовий внесок з податку на прибуток не справляється.

Крім того, п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ не передбачено нарахування та сплату авансового внеску з податку на прибуток при нарахуванні дивідендів засновникам підприємства – фізичним особам, які в подальшому  спрямовуються на збільшення статутного капіталу підприємства.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента - фізичної особи є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 ПКУ), отримані у вигляді, зокрема, дивідендів
(пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 ПКУ.

Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Відповідно до пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ ставку податку встановлено у розмірі 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором
(пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Разом з тим, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються дивіденди, які нараховують на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів (пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Також доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою) звільняються від оподаткування військовим збором (пп. 1.7 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Таким чином, дохід у вигляді дивідендів, нарахований на користь фізичних осіб суб'єктом господарювання - платником податку на прибуток підприємств, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотки.

У разі якщо юридичною особою - емітентом корпоративних приймається рішення про нарахування дивідендів, які будуть спрямовані на збільшення статутного капіталу цього емітента, то сума таких дивідендів не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за умови дотримання вимог, визначених пп.165.1.18 п.165.1 ст. 165 ПКУ, та звільняється від оподаткування військовим збором.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.