Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЖИТОМИРСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.04.2021 р. № 1779/ІПК/06-30-18-04-20

Головне управління ДПС у Житомирській області (далі – ГУ ДПС у Житомирській області) розглянуло звернення щодо неврахування переоцінки основних засобів у різницях у випадку переоцінки основних засобів до справедливої вартості, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник проводить переоцінку основних засобів до справедливої вартості, яка проводиться один раз під час переходу на МСФЗ (історична собівартість суттєво відрізняється від справедливої вартості за даними експертної оцінки).

У платника виникло наступне питання: «Чи стосується норма підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 Кодексу про неврахування переоцінки основних засобів у різницях у випадку переоцінки основних засобів до справедливої вартості, яка проводиться один раз під час переходу на МСФЗ (історична собівартість суттєво відрізняється від справедливої вартості за даними експертної оцінки)?»

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, визначені у статті 138 Кодексу.

Коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на результат переоцінки основних засобів і нематеріальних активів, що передбачає:

збільшення фінансового результату до оподаткування на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (абзац третій пункту 138.1 статті 138 Кодексу);

зменшення фінансового результату до оподаткування на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності  (абзац четвертий пункту 138.2 статті 138 Кодексу);

зменшення фінансового результату до оподаткування на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (абзац п’ятий пункту 138.2 статті 138 Кодексу) .

Підпунктом 138.3.1 пункту 138.1 статті 138 Кодексу встановлено, що для розрахунку амортизації відповідно до положень пункту 138.3 статті 138 Кодексу визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Отже, результати переоцінки (уцінки, дооцінки) основних засобів і нематеріальних активів, яка проведена відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, не враховуються при нарахуванні амортизації необоротних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.