Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2021 р. № 1829/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба Україна, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від … щодо практичного застосування норм законодавства з питання нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування  (далі – єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням норм чинного законодавства, яке діяло у 2020 році.

Платник податків та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо причин виникнення боргу зі сплати єдиного внеску у фізичної особи – підприємця, який одночасно є особою, що здійснює незалежну професійну діяльність.

Відповідно до норм абзацу другогоп.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Згідно з п. 5 частини першої ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) особи, які провадять незалежну професійну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності є платниками єдиного внеску.

Водночас, платниками єдиного внеску, відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону   є,  зокрема,    фізичні особи  –  підприємці,   які   обрали   спрощену   систему оподаткування.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464єдиний внесок для фізичних осіб – підприємців на загальній системі оподаткування та для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць (абзац перший п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Уразіякщоплатникєдиноговнеску, визначенийп. 5 частинипершої ст. 4 Закону № 2464, не отримавдохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов’язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Згідно з нормами частинип’ятої ст. 8 Закону № 2464 єдинийвнесок для зазначенихкатегорійплатниківєдиноговнескувстановлено у розмірі 22 відс. до базинарахуванняєдиноговнеску.

Відповідно до абзацу третьогочастинивосьмоїст. 9 Закону № 2464 фізичні
особи – підприємці, у тому числіті, якіобралиспрощену систему оподаткування, та особи, якіпровадятьнезалежнупрофесійнудіяльність, сплачуютьєдинийвнесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, щонастає за кварталом, за якийсплачуєтьсяєдинийвнесок.

Платник єдиного внеску зобов’язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (частина друга ст. 6 Закону №2464).

Таким чином, борг зі сплати єдиного внеску виник в результаті нарахування цього внеску Вам, як фізичній особі – підприємцю та особі, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464, є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску (частина четверта ст. 25 Закону № 2464).

Водночас повідомляємо, що Законом України від 13.05.2020 № 592-IX Про внесення зміндо Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальнестрахування» щодо усунення дискримінації за колом платників доповнено ст. 4 Закону № 2464частиною п’ятою такого змісту: особи, зазначені у пункті 5 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за умови взяття їх на облік фізичних осіб – підприємців та провадження ними одного виду діяльності одночасно як осіб, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої цієї статті. Ці зміни набули чинності 01.01.2021 року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.