Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.05.2021 р. № 1898/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та акцизним податком операцій комунального некомерційного підприємства з безоплатної передачі транспортних засобів іншим юридичним особам у комунальну власність та відповідності вимогам для перебування у статусі неприбуткової організації у разі здійснення таких операцій та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, комунальне некомерційне підприємство, що є закладом охорони здоров’я (далі – підприємство), внесене до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) та є платником ПДВ, згідно з рішенням сесії міської ради безоплатно передає іншим юридичним особам транспортні засоби (автомобілі ГАЗ 32214 та Рено Дастер).

Разом з тим інформації, викладеної у зверненні, недостатньо для всебічного аналізу обставин здійснення господарських операцій та надання у повній мірі відповідей на порушені питання, зокрема у частині можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до вказаних вище операцій, відповідності вимогам для перебування у статусі неприбуткової організації підприємства при безоплатній передачі майна на баланс іншого

комунального некомерційного підприємства, а тому у разі необхідності ДПС

пропонує повторно звернутися до контролюючого органу з наданням розширеного опису здійснюваних операцій та копій відповідних підтверджуючих документів, у тому числі із зазначенням товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД та призначення транспортних засобів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність i відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або

податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням i сплатою податків i зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Щодо оподаткування ПДВ

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ під безоплатно наданими товарами розуміються товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

Норми підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

При цьому звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з підакцизними товарами, зазначеними в розділі VI ПКУ (пункт 197.5 статті 197 розділу V ПКУ).

При цьому визначальним для належності транспортних засобів до підакцизних товарів є визначення коду та опису зазначених транспортних засобів згідно з УКТ ЗЕД.

Якщо вказані у зверненні транспортні засоби належать до підакцизних товарів, то операція з їх безоплатної передачі іншим суб’єктам господарювання (у тому числі якщо вони попередньо були отримані на безоплатній основі) згідно зі статтею 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ за ставкою 20 відсотків.

За такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються виходячи із бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.

Враховуючи те, що база оподаткування при постачанні необоротних активів (транспортних засобів) не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), то у разі безоплатного постачання таких активів іншим суб’єктам господарювання складаються дві податкові накладні:

одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;

іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни) над фактичною ціною.

Отже, виходячи зі змісту звернення, у випадку безоплатної передачі автомобіля ГАЗ 32214, балансова (залишкова) вартість за даними бухгалтерського обліку якого на момент передачі дорівнює нулю, складається лише одна податкова накладна – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (дорівнює нулю)), (інша податкова накладна (на перевищення балансової (залишкової) вартості (дорівнює нулю) над фактичною ціною автомобіля) не складається).

У випадку безоплатної передачі автомобіля Рено Дастер, балансова (залишкова) вартість за даними бухгалтерського обліку якого перевищує фактичну ціну (договірну вартість) його реалізації (не рівна нулю), складаються дві податкові накладні: одна – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (дорівнює нулю); інша – на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною.

 

 

Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств

 

Пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ визначено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ.

Так, згідно з підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший підпункту 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ).

Отже, обов’язковими умовами перебування підприємства у статусі неприбуткової організації є, зокрема, заборона розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів таких організацій, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб та використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ, така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ.

 

 

Щодо оподаткування акцизним податком

 

Безоплатна передача спеціалізованого медичного автомобіля ГАЗ 32214

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які ПКУ встановлено ставки акцизного податку.

Статтею 215 розділу VI ПКУ визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з пунктом 215.1 статті 215 розділу VI ПКУ до підакцизних товарів належать, зокрема, автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04.06.2020 № 674-VII «Про Митний тариф України».

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, затверджені наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256.

Згідно із Поясненням до УКТ ЗЕД транспортні засоби, зокрема, спеціалізовані транспортні засоби, такі як автомобілі швидкої допомоги тощо включаються до товарної позиції 8703 «Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі».

Отже, спеціалізований медичний автомобіль є транспортним засобом, що належить до підакцизних товарів.

Також зазначаємо, що пунктом 213.3 статті 213 розділу VI ПКУ визначено перелік операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування.

Так, відповідно до підпункту 213.3.4 пункту213.3 статті 213 розділу VI ПКУ звільняються від оподаткування операції, зокрема, з безоплатної передачі у володіння і користування Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України, органам Служби безпеки України, органам внутрішніх справ конфіскованих підакцизних товарів, визначених підпунктами 215.3.5 – 215.3.5 ² пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПКУ; транспортних засобів, визнаних безхазяйними; транспортних засобів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання; транспортних засобів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах перейшли у власність держави.

Операції з безоплатної передачі спеціалізованого медичного автомобілю не відносяться до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування. Отже, оподаткування акцизним податком має здійснюватися на загальних підставах.

При цьому згідно з підпунктом 213.3.1 пункту 213.3 статті 213 розділу VI ПКУ звільняються від оподаткування операції, зокрема, з реалізації легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб центральних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах цивільного захисту, рятувальної справи, пожежної і техногенної безпеки), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів. У разі здійснення підприємством операції з реалізації (передачі) спеціалізованого медичного автомобілю на умовах, визначених підпунктом 213.3.1 пункту 213.3 статті 213 розділу VI ПКУ, такі операції будуть звільнені від оподаткування.

Безоплатна передача автомобіля Рено Дастер

Автомобіль Рено Дастер є транспортним засобом, який належить до переліку підакцизних товарів згідно з пунктом 215.1 статті 215 розділу VI ПКУ.

Нестача інформації щодо коду згідно з УКТ ЗЕД та опису зазначеного автомобіля, умов його набуття та передачі не дає можливості визначити ставку акцизного податку та унеможливлює надання остаточної відповіді.

В доповнення до викладеного у даній індивідуальній податковій консультації ДПС інформує.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.