Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.08.2017 р. № 1624/ІПК/04-36-12-23-19

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), на лист Товариства щодо плати за землю повідомляє.

Товариство поінформувало, що придбало об’єкт нерухомості, розташований на земельній ділянці комунальної власності без укладення з органом місцевого самоврядування договору оренди землі.

Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування та надає вказану нерухомість в оренду (основний вид його діяльності КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна»).

Товариство, посилаючись на норму п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, вважає, що має підстави на звільнення від сплати земельного податку за земельну ділянку, що використовується у господарській діяльності.

Земельний податок є обов’язковим платежем, що справляється власниками земельних ділянок, а також постійними землекористувачами (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), до яких Товариство не належить.

Суб’єкти господарювання, що обрали спрощену систему оподаткування, застосовуючи норми п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу при обчисленні податкових зобов’язань із земельного податку, повинні керуватися приписами Постанови Колегії суддів палати в адміністративних справах Верховного Суду України від 24.11.2015 № 826/14703/13-а у частині того, що спрощена система оподаткування не звільняє суб’єктів господарювання від виконання податкових зобов’язань зі сплати податків, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Товариство набуде право користування земельною ділянкою державної або комунальної власності згідно з договором оренди, та з дати його реєстрації у нього виникне обов’язок сплачувати орендну плату за таку земельну ділянку. Пільги зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності Кодексом не передбачені, у тому числі й для суб’єктів господарювання, які обрали спрощену систему оподаткування.

Разом з тим, необхідно звернути увагу на наявну судову практику стягнення на користь органів місцевого самоврядування плати за використання земельних ділянок у належному розмірі у випадках використання безпідставно набутої земельної ділянки. Зокрема суб’єктів, які, порушуючи ст.ст. 125, 126 Земельного кодексу України, використовують безпідставно набуті земельні ділянки, постановами Судової палати у господарських справах Верховного Суду України від 28.01.2015, а також від 30.11.2016 зобов’язано компенсувати завдану власнику земельної ділянки майнову шкоду (ст.ст. 166, 1167

Цивільного кодексу України) у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності. Разом з тим практика укладення договорів оренди земельних ділянок державної або комунальної власності часто містить взаємопогоджені умови щодо компенсації орендарями орендної плати за період виконання землевпорядних та землеоціночних робіт для земельних ділянок, що не були сформованими у відповідності до вимог ст. 79-1 Земельного кодексу України.

Таким чином, Товариство, що надає в оренду об’єкти нерухомого майна, може застосовувати право звільнення від сплати земельного податку за умови, що залучення земельних ділянок до господарської діяльності підтверджується укладеними та зареєстрованими в установленому порядку цивільно-правовими угодами щодо надання таких ділянок у оренду суб’єктам, які орендують об’єкти нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, здійснюється з урахуванням вимог ст. 796 Цивільного кодексу України.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).