Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.05.2021 р. № 1991/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України, відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і повідомляє таке.

У зверненні Товариство зазначає, що Товариство є виробником автохімії, побутової хімії, присадок до мастил та палива. В процесі виробництва використовує скраплений газ (код УКТ ЗЕД 2711 13 97 00), який надходить у виробництво безпосередньо з резервуара, розташованого на акцизному складі, який відповідно до п.п. 230.1.2 п. 230.1. ст. 230 Кодексу обладнаний рівнеміром-лічильником (пройшов повірку згідно з законодавством  для виробництва підакцизної продукції (код УКТ ЗЕД 2707 50 00 90) та непідакцизної продукції (код УКТ ЗЕД 3305 30 00 00).

Такий скраплений газ використовується тільки у власному виробничому процесі та не відпускається з виробництва. Процес виробництва Товариства не відноситься до діяльності з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне). Скраплений газ використовується лише як газ-витіснювач для аерозольних балонів.

Готова продукція, яка отримується в процесі виробництва, фасується у споживчу тару (балон, тюбик, капронова пляшка, каністра), місткість якої не перевищує 5 літрів, та в подальшому реалізується. Особливість технологічного циклу полягає в тому, що для виробництва як підакцизної так і непідакцизної продукції використoвується одна й таж сама ємність, обладнана рівнеміром-лічильником. Відсоток скрапленого газу (код УКТ ЗЕД 2711 13 97 00) який використано на виробництво підакцизної продукції становить 0,5% від загального об'єму використаного на виробництві.

Товариство здійснює реалізацію готової продукції (підакцизних товарів) лише в споживчій тарі до 5 літрів, а отже не здійснює з акцизного складу відпуск пального наливом. Місця відпуску пального наливом на акцизному складі відсутні.

Враховуючи зазначене, Товариство запитує:

1. Чи повинно Товариство обладнувати акцизний склад, на території якого здійснюється виробництво та реaлізація пального, витратоміром - лічильником, якщо скраплений газ надходить у виробництво безпосередньо з вищевказаного резервуара, а продаж виготовленої продукції (пального) здійснюється виключно у споживчій тарі ємністю до 5 літрів, тобто фактично у підприємства місця відпуску пального наливом з акцизного складу відсутні?

2. Який порядок відображення інформації у Довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі, а саме скрапленого газу, який надійшов у виробництво безпосередньо з вищевказаного резервуара, обладнаного рівнеміром-лічильником?

До запитання 1.

Відповідно до п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі.

Враховуючи зазначене, для виконання вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу, за вищеописаних умов, резервуари зі скрапленим газом на акцизному складі Товариства мають бути обладнані рівнемірами-лічильниками, а обладнання таких резервуарів витратомірами-лічильниками в даному випадку не є обов’язковим.

До запитання 2.

Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891 (далі - Порядок № 891), формат даних, структура Реєстру та форма електронних документів для наповнення Реєстру визначаються Мінфіном.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 р. № 944 "Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 р. за № 4/32975 (далі - Наказ № 944), затверджено форми електронних документів для наповнення Реєстру.

Форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі – Довідка 2) затверджена наказом № 944.

В Довідці 2 зазначається інформація щодо загального обсягу залишку пального за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД за показниками рівнемірів або за показниками інших вимірювальних приладів:

на початок доби (графи 08.7 або 08.9 Таблиці 1);

на кінець доби (графи 08.8 або 08.10 Таблиці 1).

Надання зведених за добу підсумкових даних щодо добового обсягу:

реалізованого пального в Таблиці 3 (за показниками витратомірів, встановлених в місцях відпуску пального наливом графа 10.5 та за показниками інших вимірювальних приладів графа 10.6), а  в Таблиці 4 (у графі 11.4  підсумок показників графи 10.5 або 10.6 таблиці 3);

отриманого пального  в Таблиці 5 у графі 12.9 наводиться розрахунковий показник (гр. 12.4 - 12.5 + 12.6 + 12.7 - 12.8).

Отже  у Довідці 2 зазначаються зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягу обігу скрапленого газу отриманого (графа 10.6 Таблиці 3, графа 11.4  Таблиці 4) та використаного (реалізованого) на виробництво продукції (графа 12.9 Таблиці 5), який може бути обрахований сумарно по кожній операції з отримання/реалізації із урахуванням показників рівнемірів-лічильників до початку та після закінчення таких операцій.     

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі. Постановою Кабінету Міністрів України від 21.04.2021 № 405 продовжено дію карантину до 30 червня 2021 року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.