Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2021 р. № 2012/ІПК/04-36-18-03-15

Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області розглянуло запит Закладу щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з надання послуг з атестації зварників, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Заклад є бюджетною установою та надає послуги фахової передвищої освіти. В березні 2021 року Закладом отримано Висновок експертизи з оцінки готовності Атестаційної комісії по атестації зварників з метою надання стороннім організаціям та фізичним особам послуг з проведення атестації зварників згідно з ДНАОП 0.00-1.16-96 «Правила атестації зварників», затвердженим наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 19.04.1996 р. № 61, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 31.05.1996 за № 262/1287 (далі - Правила атестації зварників).

Згідно з пунктом 1.4 розділу 1 Правил атестації зварників атестація зварників включає перевірку теоретичних знань і практичних навичок з конкретних способів зварювання і визначеного виду робіт із використанням стандартних зразків, проведення їх випробовувань, складання протоколу і оформлення посвідчення зварника.

Разом з цим, у зверненні не вказано, чи має Заклад статус навчального, а також, чи наявна у Закладу ліценція на постачання освітніх послуг.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ  у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з підпунктом 6 частини першої статті 1 Закону України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII "Про освіту" (далі - Закон № 2145) заклад освіти - юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність.

Юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність (абзац перший частини першої статті 22 Закону № 2145).

Суб'єкт освітньої діяльності - фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація), що провадить освітню діяльність (підпунктом 27 частини першої статті 1 Закону № 2145).

Відповідно до пункту 17 частини першої статті 1 Закону № 2145 освітня діяльність - діяльність суб'єкта освітньої діяльності, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу у формальній та/або неформальній освіті.

Згідно з абзацом третім частини першої статті 22 Закону № 2145 освітня діяльність вважається основним видом діяльності, якщо надходження на цей вид діяльності та/або від цього виду діяльності перевищують половину загальних надходжень цієї юридичної особи (фізичної особи - підприємця).

Частиною четвертою статті 22 Закону № 2145 визначено, що заклад освіти може здійснювати освітню діяльність одночасно на різних рівнях освіти та за різними видами освіти, утворювати для цього структурні підрозділи. Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

         Під постачанням товарів розуміється будь – яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь – яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ встановлено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

Перелік послуг, щодо яких застосовується звільнення від оподаткування ПДВ, визначено підпунктами "а" - "й" підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

До таких послуг, зокрема, належать послуги з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами професійної (професійно-технічної) освіти (підпункт "г" підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, якщо Заклад має статус закладу освіти та відповідну ліцензію на постачання послуг, то звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції, що можуть бути віднесені до переліку, визначеного підпунктами "а" - "й" підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

У разі недотримання вимог, встановлених Законом № 2145 та підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операції Закладу оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

З метою визначення статусу (категорії) послуг з атестації зварників та належності їх до освітньої діяльності, ДПС пропонує звернутися до Міністерства освіти і науки України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ).