Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2021 р. № 2045/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності реєстрації платником ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, господарська діяльність Товариства пов’язана з наданням послуг за межами митної території України нерезидентам України.

Крім того, у зверненні вказано, що Товариство перебуває на загальній системі оподаткування без реєстрації платником ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню
за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 та 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ
та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.
При цьому обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Так, місцем постачання послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання зазначених у зверненні послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

У разі, якщо послуги, що надаються нерезидентам, відносяться до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то операція з постачання таких послуг нерезиденту-покупцю не є об’єктом оподаткування ПДВ.

У разі, якщо послуги, що надаються нерезидентам, не відносяться до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то операція з постачання таких послуг нерезиденту-покупцю оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Таким чином, операції з постачання послуг, місце постачання яких визначається за межами митної території України, не включаються до загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ.

При цьому, якщо місцем постачання послуг визначено митну територію України, то операції з постачання таких послуг включаються до загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ.

Додатково повідомляємо, що класифікація видів господарської діяльності платника податку не відноситься до компетенції органів ДПС, а тому з питання чи підпадають послуги, надані товариством нерезиденту, під послуги, визначені пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, рекомендуємо звернутись до державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» (ДП «НДІ «Система») (адреса:
вул. Кривоноса, 6, м. Львів, 79008), яке є розробником національного класифікатора ДК 016:2010 «Державний класифікатор продукції та послуг».

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ).