Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.05.2021 р. № 2077/ІПК/04-36-18-04-11

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянуло звернення щодо роз’яснення про відображення доходу від реалізації товарів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи (не є платником ПДВ) та має намір здійснювати господарську діяльність на підставі договору комісії, а саме планує здійснювати продаж запасних частин до автомобілів третім особам, які будуть передаватися Товариству на комісію комітентами – іншими суб’єктами господарювання.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

• чи будуть кошти отримані Товариством, як комісіонером, від покупця товару в якості оплати за нього і на виконання договору комісії передані Товариству, у такому ж розмірі комітенту, за чиїм дорученням був проданий даний товар, вважатися доходом Товариства;
• чи потрібно Товариству до власного доходу від реалізації товарів включати суму коштів у розмірі, що надійдуть на розрахунковий рахунок або (та) в касу Товариства у звітному податковому періоді, якщо такі кошти будуть  отримані Товариством саме як комісіонером від покупця товару в якості оплати за нього і на виконання договору комісії передані Товариству у такому ж розмірі комітенту, за чиїм дорученням був проданий товар;
• чи будуть вважатися доходом Товариства кошти, отримані    ним як комісіонером від покупця товару в якості оплати за нього і на виконання договору комісії переданні Товариству у такому ж розмірі комітенту, за чиїм дорученням був проданий товар або лише сума комісійної винагороди, отримана Товариством від комітента за продаж товару;
• чи повинне Товариство буде задекларувати як власний дохід суму грошей, отриманих Товариством як комісіонером, від продажу товару і в наступному перерахованих комітенту на виконання договору комісії  або лише суму отриманої від комітента в наступному комісійної винагороди за виконання доручення (продаж товару) за договором комісії.

Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній                 п. 292. ст. 292 Кодексу. При цьому, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Згідно з п. 292.4 ст. 292 Кодексу у разі надання послуг, виконання робіт, зокрема за договорами комісії, доходом платника єдиного податку є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

Статтею 1011 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) визначено, що за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії (п. 1 ст. 1013 ЦКУ).

Відповідно до п. 292.13 ст. 292 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно п. 296.1 ст. 296 Кодексу.

Так п. 296.1 ст. 296 Кодексу, передбачено, що платники єдиного податку третьої групи - юридичні особи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень          пп. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодексу.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 28.02.2013 за № 336/22868 (далі – наказ).

Пунктом 6.2 наказу передбачено, що не визнаються доходами суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.

Таким чином, платник єдиного податку, у разі надання послуг (виконання робіт) за договорами комісії, включає до складу доходу суму отриманої винагороди в день її надходження на розрахунковий рахунок суб'єкта господарювання.

Додатково повідомляємо, що п. 52⁸ підрозд. 10 розд. XX Перехідні положення Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.