Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.08.2017 р. № 1634/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Податкова консультація щодо оподаткування акцизним податком легких та важких дистилятів, які можуть бути реалізованими у якості сировини для виробництва етилену

Чи буде діяти нульова ставка акцизного податку при реалізації Товариством, як виробником пального, підприємствам (які використовують нафтопродукти як сировину для виробництва етилену), в межах щорічних встановлених квот, легких дистилятів (код 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 1931 ЗО згідно з УКТ ЗЕД) для виробництва етилену?

Підпунктом 229.2.1 пункту 229.2 статті 229 Кодексу передбачено, що легкі дистиляти (код 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 згідно з УКТ ЗЕД) та важкі дистиляти (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) можуть бути реалізованими у якості сировини для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку.

При цьому п.п. 229.2.2 п. 229.2 ст. 229 Кодексу передбачено, що у разі використання цих нафтопродуктів у якості сировини для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку контролюючими органами здійснюється контроль за їх цільовим використанням.

Підпунктом 229.2.3 пункту 229.2 статті 229 Кодексу встановлено, що до отримання легких дистилятів (код 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 1931 30 згідно з УКТ ЗЕД), які використовуються суб’єктами господарювання в якості сировини для виробництва етилену, виробниками видається податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг нафтопродуктів, що отримуються виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, що передбачена п. 215.3 ст. 215 Кодексу, та ставкою 0 евро за 1000 кг.

Податковий вексель може бути виданий лише суб’єктом господарювання - виробником етилену (п.п. 229.2.4 п. 229.2 ст. 229 Кодексу).

Векселедержателем є контролюючий орган за місцем реєстрації векселедавця (п.п. 229.2.8. п. 229.2 ст. 229 Кодексу).

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), які видаються до отримання або ввезення на митну територію України легких та важких дистилятів, а також скрапленого газу та бутану, ізобутану для використання як сировини для виробництва етилену затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1215 (далі - Порядок).

Підпунктом 229.2.14 пункту 229.2 статті 229 Кодексу передбачено, що перелік підприємств, що отримують легкі та важкі дистиляти для використання у якості сировини для виробництва етилену, затверджується Кабінетом Міністрів України (постанова КМУ від 26 квітня 2017 року № 299).

Згідно з п.п. 229.2.15 п. 229.2 ст. 229 Кодексу відвантаження легких та важких дистилятів, що використовуються в якості сировини для виробництва етилену, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України.

Отже, якщо Товариство реалізує легкі та важкі дистиляти підприємствам, перелік яких затверджено постановою КМУ від 26 квітня 2017 року № 299, для використання у якості сировини для виробництва етилену, та таке відвантаження проводиться в межах квот і на підставі виданого виробником етилену податкового векселя, то воно може застосовувати п.п. 229.2.1 п. 229.2 ст. 229 Кодексу.

У випадку дії такої нульової ставки акцизного податку, яким чином дані господарські операції слід відображати в податковому обліку Товариства (в т.ч. і при складані податкової звітності)?

Відповідно до п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Згідно з п.п. 229.2.1 п. 229.2 ст. 229 Кодексу, Товариство оподатковує нафтопродукти, відвантаженні на підставі пред’явленого виробником етилену податкового векселя (п. 5 Порядку, що затверджений постановою КМУ від 27 грудня 2010 року № 1215), за нульовою ставкою акцизного податку.

При оформлені акцизної накладної Товариство у графі «Не надається отримувачу пального» проставляє тип причини «2 - відвантаження на умовах, встановлених ст. 229 розділу VI Податкового кодексу України» та оформлює її відповідно до Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 № 218.

Суми акцизного податку з пального, несплачені з операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою акцизного податку, відображаються Товариством у рядку В14 розділу В та у графі 11 додатку 4 до декларації акцизного податку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 (у редакції наказу від 26.09.2016 № 841).

Чи буде діяти нульова ставка акцизного податку при реалізації легких дистилятів (код 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) для виробництва етилену, виготовлених з давальницької сировини?

Інформації наведеної у листі, для надання ґрунтовної та остаточної відповіді, згідно норм Кодексу, на поставлене питання, недостатньо.

Отже, для отримання індивідуальної податкової консультації з наведеного питання платник податку має право повторно звернутися до контролюючого органу із детальним описом суті здійснюваних операцій та наданням (за наявності) копій договорів щодо зазначених у звернені операцій.