Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2021 р. № 2038/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Державного підприємства «_____» (далі – Підприємство) щодо подання платником податку на прибуток підприємств фінансової звітності та аудиторського звіту та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах повноважень повідомляє.

Як зазначено у запиті, Підприємством за 2020 рік було надано до контролюючого органу, а також до органу, до сфери управління якого належить таке Підприємство, та територіального органу Державної служби статистики України фінансову звітність, складену за міжнародними стандартами фінансової звітності, без аудиторського висновку та письмове пояснення щодо відсутності підстав для проведення аудиторської перевірки.

Підприємство зареєстровано у листопаді 2020 року з метою забезпечення повернення з оренди державного майна у вигляді єдиного майнового комплексу іншого державного підприємства у порядку, встановленому частиною другою  ст. 25 Закону України від 3 жовтня 2019 року № 157-ІХ «Про оренду державного та комунального майна». Основним видом діяльності Підприємств є видобуток та збагачення кам’яного вугілля.

На дату складання фінансової звітності за 2020 рік у Підприємства були відсутні будь-які матеріальні активи, Підприємство не вело виробничу діяльність з видобутку вугілля та згідно з визначенням, наведеним у частині другій ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996), не є великим підприємством.

Заявником повідомлено, що Підприємством буде надано проміжну фінансову звітність за п’ять місяців (тобто за два місяці 2020 року та перший квартал 2021 року), та у 2022 році буде проведено незалежну аудиторську оцінку фінансової звітності за період з 03.11.2020 по 31.12.2021.

Враховуючи вищевикладене, виникає питання щодо необхідності проведення обов’язкового аудиту фінансової звітності новоствореного Підприємства за 2020 рік.

Змінами, внесеними Законом України від 16 січня 2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» до пункту 46.2 статті 46 Кодексу, передбачено, зокрема:

Платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону № 996 зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону № 996 зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають разом з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) період звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінансової звітності аудитором. Звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) подаються платниками податку згідно з цим абзацом за формою, визначеною згідно з Законом № 996, у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону № 996 зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають контролюючому органу річну фінансову звітність, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним. У разі неподання (несвоєчасного подання) річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, застосовується відповідальність, передбачена пунктом 120.1 статті 120 Кодексу, для подання податкових декларацій (розрахунків).

Враховуючи, що вищезазначені зміни до пункту 46.2 статті 46 Кодексу набрали чинності 23 травня 2020 року, то вперше норма цього пункту щодо обов’язкового подання річної фінансової звітності разом з аудиторським звітом у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним, застосовується                   у 2021 році за підсумками 2020 звітного року.

Відповідно до п.п. «а» п. 137.5 ст. 137 Кодексу для платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році, встановлюється річний податковий (звітний) період.

У разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду (п.п. 137.4.2 п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Згідно з абзацом третім п. 46.2 ст. 46 Кодексу фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого п. 46.2 ст. 46 Кодексу, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) та її невід'ємною частиною.

Відповідно до частини другої ст. 6 Закону № 996 регулятором з питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності виступає Міністерство фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, у зв’язку з чим стосовно необхідності проведення обов’язкового аудиту фінансової звітності новоствореного Підприємства за 2020 рік доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).