Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.04.2021 р. № 1666/ІПК/26-15-24-19-12

Головне управління ДПС у м. Києві, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянуло запит про надання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування  доходів у вигляді дивідендів на користь фізичних осіб (засновників), нарахованих (виплачених) у 2021 році за результатами 2020 року юридичною особою, та в межах компетенції повідомляє.

Заявник у своєму зверненні повідомив, що підприємство у 2020 році - платник єдиного податку 3 групи, з 01.01.2021 року – перейшло на загальну систему оподаткування. На зборах засновників у січні 2021 року прийнято рішення щодо виплати дивідендів засновникам (фізичним особам) за результатами діяльності за 2020 рік.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо ставки податку на доходи фізичних осіб (засновників) при виплаті на їх користь дивідендів за викладених обставин.

Підпунктом 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.

Згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст.162 Кодексу, платниками податку є фізична особа – резидент/нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

 Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу, об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого, згідно з      пп. 164.2.8. п. 164.2 ст. 168 Кодексу, включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу).

Пасивні доходи для цілей розділу IV цього Кодексу - доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів визначено п. 170.5 ст. 170 Кодексу.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Як визначено пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу, доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

Відповідно до пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, ставку податку встановлено у розмірі 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розд. XX Кодексу).

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 пункту 1 (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розд. XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Таким чином, доходи у вигляді дивідендів, нарахованих суб’єктом господарювання- платником податку на прибуток, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотки.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу, податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.