Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2021 р. № 2184/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з надання послуг з проведення медико-діагностичних лабораторних досліджень та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство у складі своєї організаційної структури має державну медико-діагностичну лабораторію, яка надає послуги з медико-діагностичних лабораторних досліджень. Підприємство має ліцензію на право здійснення медичної практики, видану Міністерством охорони здоров’я України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків і зборів,  ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ визначено, що операції з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ, крім послуг, визначених підпунктами «а» - «о» цього підпункту.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений  підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, мають право використовувати виключно заклади охорони здоров'я та реабілітаційні установи для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, які мають ліцензію на постачання послуг з охорони здоров'я.

Щодо питання 1

З питання належності Підприємства до закладів  охорони здоров'я з метою застосування пільгового режиму оподаткування, встановленого підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, ДПС пропонує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я, зокрема здійснює нормативно-правове регулювання у сфері охорони здоров’я.

Щодо питання 2

Послуги з проведення медико-діагностичних лабораторних досліджень не перераховані в підпунктах «а» - «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, а тому операції з надання таких послуг звільняються від оподаткування ПДВ за умови, що такі послуги надаються закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг.

Отже, якщо Підприємство є закладом охорони здоров'я, то операції з постачання ним послуг з проведення медико-діагностичних лабораторних досліджень, які надаються на підставі відповідної ліцензії, звільняються від оподаткування ПДВ.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.