Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2021 р. № 2187/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на утримання захисної споруди цивільного захисту та проведення навчання з питань цивільного захисту та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні під час приватизації ПрАТ захисна споруда цивільного захисту не підлягала приватизації і не ввійшла до статутного капіталу, а залишилася на балансі ПрАТ.

Платник просить надати роз’яснення:

1. чи входять до господарської діяльності ПрАТ витрати на утримання захисної споруди цивільного захисту та проведення навчання з питань цивільного захисту;
2. чи має право ПрАТ зменшити оподатковуваний прибуток на суму таких витрат.

Щодо питань 1 та 2

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність –діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на утримання захисної споруди цивільного захисту та проведення навчання з питань цивільного захисту.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Водночас зазначаємо, що згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року
№ 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, питання щодо формування у бухгалтерському обліку витрат на утримання захисної споруди цивільного захисту та проведення навчання з питань цивільного захисту належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Водночас зазначаємо, що відповідно до п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку підпадають під визначення «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи».

Витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів у податковому обліку не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).